Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.04.2010 по делу n А35-4809/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

23 апреля 2010 года                                                       Дело № А35-4809/2009

г. Воронеж                                                                                                                       

   Резолютивная часть постановления объявлена 16 апреля 2010 года

   Постановление в полном объеме изготовлено 23 апреля 2010 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                  Свиридовой С.Б.,

судей                                                                                     Осиповой М.Б.,

Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Анзельм К.К.,

при участии:

от ООО «Экономовъ»: Бобкова С.Г. представителя, доверенность б/н от 11.02.2009 г., Бобкова Г.М., представителя, доверенность б/н от 11.06.2009 г.,

от ООО «Текстима»: Бобкова Г.М., представителя, доверенность б/н от 11.06.2009 г.,

от инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску: представители не явились, извещена надлежащим образом.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 30 ноября 2009 года по делу № А35-4809/2009 (судья Д.В. Лымарь), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Экономовъ» к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о признании недействительным решения № 15-11/28 от 06.03.2009 г. «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения»,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Экономовъ» (далее – ООО «Экономовъ», Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – ИФНС России по г. Курску, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 15-11/28 от 06.03.2009 г. «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением Арбитражного суда Курской области от 30.11.2009 г. по делу № А35-4809/2009 заявленные требования общества удовлетворены частично. Признано недействительным решение ИФНС России по г. Курску № 15-11/28 от 06.03.2009 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», за исключением п. 3.3 и пп. 2 п. 2 резолютивной части решения в части начисления и предложения уплатить 173 руб. 30 коп. пени по налогу на доходы физических лиц. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Не согласившись с данным решением суда первой инстанции в части удовлетворения требований налогоплательщика о признании недействительным решения ИФНС России по г. Курску № 15-11/28 от 06.03.2009 г., за исключением п. 3.3 и пп. 2 п. 2 резолютивной части решения в части начисления и предложения уплатить 173 руб. 30 коп. пени по налогу на доходы физических лиц, Инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции в обжалуемой части и принять по делу новый судебный акт (с учетом уточнения апелляционной жалобы).

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган ссылается на то, что основной целью договоров предоставления персонала является снижение налоговой нагрузки ООО «Экономовъ» и уклонение от уплаты единого социального налога. По мнению налогового органа, Общество сокрыло объекты обложения единым социальным налогом путем выплаты начисленной физическим лицам заработной платы через ООО «Текстима», специально созданного для этих целей юридического лица, применяющего упрощенную систему налогообложения и не являющегося плательщиком единого социального налога. В связи с чем, в нарушение ст. 236, 237 НК РФ ООО «Экономовъ» не исчислен и не уплачен единый социальный налог за 2007 г. в сумме 402 037 руб., а также в нарушение п. 1 ст. 272 НК РФ и п. 2 ст. 265 НК РФ налогоплательщик занизил налоговую базу для расчета налога на прибыль организаций за 2007 г. на сумму 4 098 400 руб.

Также, Инспекция указывает на то, что критерий «обоснованность расходов», установленный п. 1 ст. 252 НК РФ в отношении затрат ООО «Экономовъ» по предоставлению ООО «Текстима» работников в данном случае не соблюден, соответственно включение указанных затрат в расходы для целей налогообложения прибыли в данном случае является неправомерным. 

От ООО «Экономовъ» и ООО «Текстима» каких-либо возражений против пересмотра решения суда первой инстанции только в обжалуемой части не поступило, в связи с чем, суд апелляционной инстанции в силу части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ проверяет законность и обоснованность решения Арбитражного суда Курской области от 30.11.2009 г. только в обжалуемой части.

Рассмотрение дела откладывалось.

Представители ИФНС России по г. Курску в судебное заседание не явились, извещены о месте и времени судебного заседания в установленном законом порядке.

На основании ст.ст. 123, 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса РФ дело рассматривалось в отсутствие налогового органа.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей лиц участвующих в деле, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения оспариваемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по г. Курску проведена выездная налоговая проверка ООО «Экономовъ», по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе: налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, единого налога на вмененный доход, налога на имущество организаций, транспортного налога, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование РФ за период с     05.10.2005 г. по 31.12.2007 г., налога на доходы физических лиц за период с 05.10.2005 г. по 31.07.2008 г.

В ходе проверки Инспекцией была установлена неуплата налогоплательщиком в проверяемом периоде налога неполная уплата единого социального налога в сумме 402 038 руб., неполная уплата налога на прибыль организаций в сумме 1 755 343 руб. 32 коп., несвоевременное перечисление в бюджет удержанных сумм налога на доходы физических лиц. Кроме того, налоговый орган пришел к выводу о мнимости договора оказания услуг по предоставлению работников № 1 от 02.03.2007 г., заключенного между ИП Завалишиным В.В. и ООО «Экономовъ» с целью уклонения от уплаты налогов.

По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки ИФНС России по г. Курску было принято решение № 15-11/28 от 06.03.2009 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым ООО «Экономовъ» было привлечено к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в виде 80 407 руб. 40 коп. штрафа за неуплату единого социального налога, на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в виде 215 830 руб. 20 коп. штрафа за неуплату налога на прибыль организаций, начислены пени за несвоевременную уплату единого социального налога в сумме 75 045 руб. 42 коп., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций в сумме 120 347 руб. 87 коп., пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 173 руб. 30 коп.; доначислены 402 037 руб. единого социального налога, 1 079 150 руб. 98 коп. налога на прибыль организаций.

Решением УФНС России по Курской области № 300 от 20.05.2009 г. в удовлетворении апелляционной жалобы налогоплательщика на решение ИФНС России по г. Курску № 15-11/28 от 06.03.2009 г. было отказано, решение налогового органа оставлено без изменения.

Не согласившись с решением ИФНС России по г. Курску № 15-11/28 от 06.03.2009 г., Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования налогоплательщика в части, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) налогоплательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам.

Объектом налогообложения при этом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ), а также по авторским договорам (пункт 1 статьи 236 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Таким образом, обязательным условием для возникновения обязанности по исчислению и уплате единого социального налога у налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей является осуществление ими выплат в пользу физических лиц на основании оформленных с названными лицами трудовых или гражданско-правовых правоотношений. При этом заработная плата, в качестве которой инспекция  рассматривает произведенные выплаты по договору оказания услуг, выплачивается, в соответствии с нормами Трудового кодекса Российской Федерации, исключительно работодателем своим работникам, то есть, физическим лицам, которые состоят с работодателем в трудовых отношениях.

В силу статьи 16 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) трудовые отношения, под которыми статьей 15 названного Кодекса понимаются  отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с настоящим ТК РФ.

Статья 56 ТК РФ определяет трудовой договор как соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Согласно пункту 1 статьи 779 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Договор о предоставлении персонала является разновидностью договора возмездного оказания услуг, по которому одно лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность в форме юридического лица (организация) или без образования юридического лица (индивидуальный предприниматель) оказывает другому лицу, также осуществляющему предпринимательскую деятельность, услуги по предоставлению людских ресурсов для выполнения определенных работ в целях оптимизации функционирования  производства.

Таким образом, предметом трудового договора является непосредственное осуществление работником трудовой функции, т.е. работы в физическом выражении (труда), в то время как предметом договора о предоставлении персонала является оказание услуги по организации такой работы (труда работников).

Организация или предприниматель, оказывающие услуги по предоставлению персонала, оформляют сотрудников у себя, становится их фактическими работодателями, начисляют заработную плату, налоги, страховые взносы, следят за выполнением трудового законодательства, соблюдением норм охраны труда, то есть берут на себя функции кадровой службы и бухгалтерии по начислению и выплате заработной платы. При этом лицо, получающее услуги по предоставлению персонала, не вступает в трудовые правоотношения с работниками, выполняющими оговоренные договором оказания услуг функции, даже если осуществляет контроль за выполнением предоставленными работниками их производственной функции и трудового распорядка на производстве, в распоряжении которого они находятся.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Для российских        организаций        прибылью   признается -  полученные        доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В силу ст. 248 НК РФ к доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (товары определяются в соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ) и внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ с учетом положений главы 25 НК РФ. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ с учетом положений главы 25 НК РФ.

В соответствии со ст. 252 НК РФ в целях определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми