Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2010 по делу n А35-2577/08-С21. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

27 апреля 2010 года                                                         Дело №А35-2577/08-С21

 г. Воронеж                                                                                                      

Резолютивная часть постановления объявлена 20.04.2010г.

Полный текст постановления изготовлен 27.04.2010г.

          Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                                Скрынникова В.А.,

судей:                                                                                          Осиповой М.Б.,

                                                                                                     Михайловой Т.Л.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи

                                                                                                    Аришонковой Е.А.,

           при участии в судебном заседании:

от налогового органа: представители не явились, извещен надлежащим образом,

от налогоплательщика: представители не явились, извещен надлежащим образом,

           рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 31.12.2009 года по делу № А35-2577/08-С21 (судья Ольховиков А.Н.),

принятое по заявлению ООО «Агрокапитал»  к  Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о признании частично  недействительным решения Инспекции №15-11/31 от 11.024.2008 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Агрокапитал» (далее –ООО «Агрокапитал», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения Инспекции №15-11/31 от 11.04.2008 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части взыскания штрафа в сумме 73641,13 рубля по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость, начисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 497,07 рубля, а также в части предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 368205,63 руб., уменьшить убыток при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций 2006 год на 32934000 руб. и предложения внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

Решением Арбитражного суда Курской области от 31.12.2009г.  требования налогоплательщика удовлетворены, указанное решение Инспекции №15-11/31 от 11.04.2008 признано недействительным в оспариваемой налогоплательщиком части.

Кроме того, суд взыскал с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску в пользу ООО «Агрокапитал» судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 2000 руб.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом в отношении признания недействительным решения Инспекции №15-11/31 от 11.04.2008 в части привлечения ООО «Агрокапитал» к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде взыскания штрафа в сумме  73641,13 руб., предложения налогоплательщику уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 368205,63 руб., начисления пени в размере 497,07 руб., а также в части взыскания с налогового органа судебных расходов по уплате государственной пошлины, Инспекция Федеральной налоговой службы   по г.Курску обратилась с настоящей апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции в данной части и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований налогоплательщика.

В обоснование доводов апелляционной жалобы налоговый орган ссылается на то, что имеющаяся у налогоплательщика переплата по налогу на добавленную стоимость по состоянию на 01.01.2007г. была зачтена в счет текущих платежей по налогу в последующих периодах, в результате чего данное обстоятельство не повлияло на вывод Инспекции о том, что выявленное в ходе проведения выездной налоговой проверки неправомерное применение Обществом налоговых вычетов по НДС за декабрь 2006 года привело к образованию недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере произведенных вычетов.

Таким образом, по мнению Инспекции, является обоснованным применение налоговой ответственности за неполную уплату налога на добавленную стоимость за декабрь 2006г. и начисление пени за несвоевременную уплату налога без учета имеющейся у налогоплательщика переплаты на 01.01.2007г.

Также налоговый орган считает, что указание в оспариваемом решении о привлечении Общества к налоговой ответственности на предложение уплатить доначисленную сумму налога в размере необоснованно произведенных вычетов является правомерным, поскольку взыскание данной суммы в порядке статей 46-47 НК РФ не производилось.

Кроме того, Инспекция не согласна с решением суда первой инстанции  в части взыскания с нее судебных расходов по уплате государственной пошлины в пользу налогоплательщика и указывает на то, что государственные органы освобождены от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах.

   В соответствии с п.5 ст.268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), учитывая отсутствие возражений со стороны лиц, участвующих в деле,  арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения Арбитражного суда Курской области от 31.12.2009 только в обжалуемой налоговым органом части.

В судебное заседание не явились представители Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Курску и ООО «Агрокапитал», извещенных надлежащим образом о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы. Указанное обстоятельство в силу статей 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  не является препятствием для рассмотрения апелляционной жалобы по существу,  в связи с чем, дело рассмотрено судом в отсутствие не явившихся участников процесса.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Курску была проведена выездная налоговая проверка ООО «Группа компаний «Агрохолдинг» (впоследствии переименованного в ООО «Агрокапитал») по вопросам правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности уплаты налогов, результаты которой оформлены актом №15-11/11 от 17.03.2008.

По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Курску принято решение № 15-11/31 от 11.04.2008 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым Общество применительно к налогу на добавленную стоимость привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 73641,13 руб. по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на добавленную стоимость.

Кроме того, указанным решением налогоплательщику  предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 368205,63 руб. и начислены пени по налогу на добавленную стоимость по состоянию на 11.04.2008 в сумме 497,07 руб. 

Не согласившись с данным ненормативным правовым актом налогового органа в указанной части, ООО «Агрокапитал» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Как усматривается из оспариваемого решения налогового органа, основанием оспариваемых доначислений послужил вывод Инспекции о занижении Обществом налоговой базы по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2006 года на сумму необоснованных налоговых вычетов, произведенных при отсутствии реальных затрат по приобретению товаров (работ, услуг).

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела,  между ООО «Агрокапитал» (ООО «ГК   «Агрохолдинг») и ООО «ТД «Агрохолдинг» был заключен  договор поставки кормов  №640/1 от 09.12.2006. Общая сумма поставки составила 13422695 рублей (дополнительное соглашение № 1 от 09.12.2006г. к договору поставки № 640/1 от 09.12.2006г.).

В книге покупок за декабрь 2006 года, ООО «Агрокапитал» (ООО «ГК «Агрохолдинг») отразило по контрагенту ООО «ТД «Агрохолдинг» покупки - всего в сумме 13446123,84 рубля, в том числе НДС в сумме 1222374,92 рубля, из них 13422695 рублей, в том числе НДС - 1220245 рублей - покупки по вышеуказанному договору, по следующим счетам-фактурам: -№ 10000593 от 30.12.2006 в сумме 1368950 руб., в том числе НДС в сумме -124450 руб. (комбикорм ПК-5-2ХФ крупка, ПК-6ХФ гранулы),

 -№10000592 от 29.12.2006 в сумме 729135 руб., в том числе НДС в сумме 66285руб. (комбикорм ПК-51ХФ крупка, ПК-6ХФ гранулы);

-№10000591 от 27.12.2006 в сумме 739200 руб., в том числе НДС в сумме - 67200 руб. (комбикорм ПК-5-ОХФ крупка, ПК-5-2ХФ крупка),

-№ 10000590 от 26.12.2006 в сумме 742390 руб., в том числе НДС в сумме -67490 руб. (комбикорм ПК- 51ХФ крупка, ПК-5-ОХФ крупка);

- № 10000589 от 25.12.2006 в сумме 698500 руб., в том числе НДС в сумме -63500 руб. (комбикорм ПК-6ХФ крупка, ПК-5- 2ХФ гранулы);

-№ 10000588 от 17.12.2006г. в сумме 720775 руб., в том числе НДС в сумме -65525 руб. (комбикорм ПК-6ХФ гранулы, ПК-5-ОХФ крупка, комбикорм ПК -5-2 ХФ крупка, комбикорм ПК 51 ХФ крупка);

- № 10000587 от 12.12.2006г. в сумме 2050950 руб., в том числе НДС в сумме 186450 руб. (комбикорм ПК-6ХФ гранулы, ПК-5-ОХФ крупка, комбикорм ПК -5-2 ХФ крупка, комбикорм ПК -5-2 ХФ крупка);

- № 10000586 от 09.12.2006г. в сумме 722150 руб., в том числе НДС в сумме -65650 руб. (комбикорм ПК-6ХФ гранулы, ПК-51-ХФ крупка, комбикорм ПК -5-2 ХФ крупка, комбикорм ПК -5- ОХФ крупка);

- № 10000585 от 06.12.2006г. в сумме 2838220 руб., в том числе НДС в сумме -258020 руб. (комбикорм ПК-6ХФ гранулы, ПК-51-ХФ крупка, комбикорм ПК -5-2 ХФ крупка, комбикорм ПК -5-ОХФ крупка).

Данный товар оприходован налогоплательщиком на счете 41.1 «Товары на складах» на сумму 12202450 руб.

Расчеты с ООО «ТД «Агрохолдинг» за данный товар были произведены налогоплательщиком в общей сумме 4050261,92 руб. следующим образом.

По договору купли продажи ценных бумаг от 27.12.2006г. ООО «ГК «Агрохолдинг» были приобретены у  ООО «Курскэкспортхлеб» два векселя ОАО «Орловский бройлер» (эмитент) общей стоимостью 1583028,92 руб.: №071/1-ОБ, вексельная сумма- 1303717,58 руб., стоимость- 1303717,58 руб.; № 071/2 , вексельная сумма -279311,34 руб., стоимость- 279311,34 руб. Согласно акту приема передачи простых векселей от 27.12.2006 ООО «ГК «Агрохолдинг» приняло указанные простые векселя от ООО «Курскэкспортхлеб». По данным бухгалтерского учета по состоянию на 28.12.2006г. числится задолженность ООО «ГК Агрохолдинг» перед ООО «Курскэкспортхлеб» по вышеуказанному договору купли-продажи ценных бумаг.

Указанные два векселя ОАО «Орловский бройлер» общей стоимостью 1583028,92 руб. были проданы ООО «ГК «Агрохолдинг» на основании  договора купли-продажи ценных бумаг от 28.12.2006 ООО «ТД «Агрохолдинг».

Согласно соглашению о частичном прекращении взаимных обязательств от 28.12.2006 задолженность ООО «ГК «Агрохолдинг» перед ООО «ТД «Агрохолдинг» по договору поставки № 640/1 от 09.12.2006 года зачтена в счет погашения задолженности ООО «ТД «Агрохолдинг» по договору купли - продажи ценных бумаг от 28.12.2006 в сумме 1583028,92руб., в том числе НДС (10%) в сумме 143911,67 руб.

По договору купли-продажи ценных бумаг №543 от 29.09.2006г.  ООО «Агрокапитал» были приобретены у ООО «ТД «Агрохолдинг» следующие векселя ООО «Маркет» (эмитент) общей стоимостью 2000000 рублей: №4428789, номинальной стоимостью 400000 рублей, вексельной суммой 493446,60 рубля, по предъявлении; №4428790, номинальной стоимостью 400000 рублей, вексельной суммой 493446,60 рубля, по предъявлении; №4428790, номинальной стоимостью 400000 рублей, вексельной суммой 493446,60 рубля, по предъявлении; №4428792, номинальной стоимостью 400000 рублей, вексельной суммой 493446,60 рубля, по предъявлении; №4428793, номинальной стоимостью 400000 рублей, вексельной суммой 493446,60 рубля, по предъявлении.

Согласно акту приема передачи векселей от 29.12.2006 ООО «ГК «Агрохолдинг» передало данные векселя в счет расчетов по договору поставки №640/1 от 09.12.2006 ООО «ТД «Агрохолдинг», всего  пять векселей  номинальной стоимостью 2000000 рублей, вексельной стоимостью 2467233 рубля.

По данным бухгалтерского учета по состоянию на 28.12.2006 числится задолженность ООО «ГК Агрохолдинг» перед ООО «ТД «Агрохолдинг» по вышеуказанному договору купли-продажи ценных бумаг.

Согласно соглашению о частичном прекращении взаимных обязательств от 28.12.2006 задолженность ООО «ГК «Агрохолдинг» перед ООО «ТД «Агрохолдинг» по договору поставки № 640/1 от 09.12.2006 года зачтена в счет погашения задолженности ООО «ТД «Агрохолдинг» по договору купли - продажи ценных бумаг от 28.12.2006 в сумме 2467233,0руб., в том числе НДС (10%) в сумме - 224293,91 руб.

Таким образом, оплата поставленной продукции на сумму 4050261,92 руб., в том числе НДС 368206 руб. (4050261,92*10/110) была произведена налогоплательщиком  посредством передачи поставщику на основании заключенных договоров купли–продажи векселей третьих лиц и осуществления дальнейшего зачета задолженности по указанным договорам купли-продажи ценных бумаг в счет задолженности по договору поставки.

Исходя из указанных обстоятельств налоговый орган пришел к выводу о том, что Общество не понесло реальных затрат на оплату поставленных товаров, в связи с чем сумма налога на добавленную стоимость в размере  368205,63 руб. была необоснованно предъявлена налогоплательщиком к вычету за декабрь 2006 года.

Признавая правомерной позицию налогового органа в отношении оценки обоснованности указанных налоговых вычетов по НДС, суд первой инстанции руководствовался следующим.

В соответствии с п. 1, 2  ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при