Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2010 по делу n А08-10482/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

30 апреля  2010 года                                                   Дело № А08-10482/2009-16

г. Воронеж                                                                                                                                                                                                      

Резолютивная часть постановления объявлена 14 апреля 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено 30 апреля 2010 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                          Осиповой М.Б.,

судей                                                                                     Свиридовой С.Б.,

                                                                                        Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бутыриной Е.А.,

при участии:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Белгородской области: Алексеева Е.А., главный специалист-эксперт юридического отдела по доверенности от 17.06.2009 № 14-14/025345, Литвинова Е.Ю., ведущий специалист-эксперт юридического отдела по доверенности от 17.06.2009 № 14-14/025347,

от Закрытого акционерного общества «Торговый дом «Агрокомплект»:  Бондаренко А.А., представитель по доверенности от 23.11.2009,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Белгородской области на решение Арбитражного суда Белгородской области от 01.02.2010 по делу № А08-10482/2009-16 (судья Танделова З.М.) по заявлению закрытого акционерного общества «Торговый дом «Агрокомплект» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Белгородской области о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «Торговый дом «Агрокомплект» (далее - ЗАО «ТД «Агрокомплект», Общество) обратилось в Арбитражный суд Белгородской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Белгородской области (далее – МИФНС России №4 по Белгородской области, Инспекция) о признании недействительным решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности от 29.06.2009 № 34.

Решением Арбитражного суда Белгородской области от 01.02.2010 заявленные требования удовлетворены. Признано недействительным решение Межрайонной ИФНС № 4 по Белгородской области от 29 июня 2009 N 34 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения ЗАО «Торговый дом «Агрокомплект».

С Инспекции в пользу общества взысканы судебные расходы по государственной пошлине в сумме 2000 руб.

Инспекция, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение  суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает на незаконность решения суда первой инстанции в связи с несоответствием выводов суда обстоятельствам дела, неправильным применением норм материального и процессуального права.

По эпизоду, связанному с неотражением в бухгалтерском и налоговом учете доходов в виде процентов по векселям ОАО КХПС Инспекция указывает на несоответствие выводов суда первой инстанции положениям п.2 ст. 280 НК РФ, и считает, что для целей налогообложения прибыли проценты по полученному векселю учитываются в составе доходов, начиная с даты получения векселя за фактическое количество дней нахождения векселя у организации в отчетном периоде.

По мнению Инспекции, Общество в соответствии с положениями ст. 250, 271, 280, 328 НК РФ должно было отразить доходы в размере процентов, причитающихся в соответствии с условиями выпуска  векселей, в составе внереализационных доходов в момент передачи Обществом векселей.

По эпизоду, связанному с занижением налоговой базы по налогу на прибыль за 2000 г. за счет включения в состав внереализационных расходов списанной безнадежной задолженности по ООО «Тенида» Инспекция указывает на отсутствие в соглашении, заключенном между Обществом, ООО «Тенида» и первоначальным кредитором ООО «Оскольская земля» существенного условия о предмете договора – обязательстве, в котором произведена замена должника. Инспекция, ссылаясь на положения п. 2 ст. 266, п. 1 ст. 252 НК РФ, указывает на отсутствие в данном случае должного документального подтверждения права на списание дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности.

Кроме того, Инспекции указывает на несоответствие обстоятельствам дела вывода суда первой инстанции об изменении Инспекцией юридической квалификации сделки по переводу долга.

По эпизоду, связанному с включением Обществом  в состав внереализационных расходов суммы дебиторской задолженности по ООО «Голд Ойл» в размере 864 000 руб. Инспекция указывает на то, что Обществом не подтверждена в бухгалтерском учете дата возникновения долга по ООО «Голд Ойл», поскольку в представленной в составе бухгалтерской отчетности расшифровке дебиторской задолженности к балансу за 2003 год контрагент ООО «Годл Ойл» отсутствует; в расшифровке числится контрагент ООО «Диал Голд Строй».

Инспекция не согласна с доводом Общества о том, что отраженное  в расшифровке наименование организации (ООО «Диал Голд Строй»)является следствием ошибки.  Инспекция указывает на то, что по ООО «Диал Голд Строй» задолженность в сумме 864 000 руб. числится с датой образования – сентябрь 2002 года, тогда как согласно представленных документов дата образования задолженности по ООО «Голд Ойл» в аналогичной сумме - декабрь 2003 г. Следовательно, в случае ошибочного указания наименования организации, по состоянию на 01.10.2003 задолженность должна была увеличиться (на сумму 864 000 руб.), однако по состоянию на 01.01.04 задолженность числится в сумме 864 000 руб.

Кроме того, Инспекция указывает, что по состоянию на 01.10.2003 на балансе Общества отсутствовали основные средства (холодильная установка, реализованная в дальнейшем ООО «Голд Ойл») в сумме 864 000 руб.

Общество в представленном отзыве возражает против доводов апелляционной жалобы, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании 7 апреля 2010 г. объявлялся перерыв до 14 апреля  2010 г. (с учетом выходных дней).

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как установлено в ходе проверки и указано в уставе Общества, закрытое акционерное общество «Торговый Дом «Агрокомплект» является правопреемником ЗАО «Торговый дом «Стойленская Нива» (т.1, л.д. 123).

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам по страховым взносам на ОПС, согласно Закона № 167-ФЗ за период с 01.01.2006 по 31.12.2007 г., составлен акт № 34 от 04.06.2009 г.

По результатам рассмотрения акта и материалов проверки, Инспекцией вынесено решение № 34 от 29.06.2009 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 120 140 руб., начислены пени по налогу на прибыль в сумме 184 007 руб., предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 600 698 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Белгородской области № 197 от 09.09.2009, принятым по жалобе Общества, решение Инспекции № 34 от 29.06.2009 оставлено без изменения, жалоба Общества без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции № 34 от 29.06.2009, Общество обратилось в суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Основанием доначисления налога на прибыль в сумме 157 772 руб. послужили выводы Инспекции о занижении Обществом суммы учитываемых при налогообложении прибыли внереализационных доходов в размере процентного дохода по векселям третьих лиц в сумме 657 382 руб.

При этом Инспекция ссылается на то, что Обществом по договорам купли-продажи векселей приобретены простые процентные векселя ОАО «Комбинат хлебопродуктов Старооскольский» (ОАО КХПС) на общую сумму 230 421 201,23 руб. с процентной ставкой 12,7% и сроком погашения «по предъявлении». Указанные векселя использованы Обществом как средство расчета с ООО «Оскольская земля».

По мнению Инспекции, Обществом неправомерно не начислен и не отражен в составе внереализационных доходов дисконт в виде процента по векселям ОАО КХПС за время нахождения указанных векселей в собственности Общества.

Отклоняя указанные доводы Инспекции, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Согласно ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

В соответствии с п.3 ст.43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Согласно ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой понимается доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в порядке, установленном в гл. 25 НК РФ.

В ст. 248 НК РФ установлено, что к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

На основании п. 6 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Порядок признания доходов и расходов при методе начисления установлен в ст. 271 НК РФ.

В силу данной статьи доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода (п. 6 ст. 271 НК РФ).

В случаях реализации ценных бумаг доход налогоплательщика от операций по реализации ценных бумаг для целей налогообложения налогом на прибыль определяется в соответствии с  положениями ст.280 НК РФ

В силу  п. 2 ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем).

При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам предусмотрен статьей 328 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 указанной статьи сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями статей 271 - 273 Кодекса.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, в 2006 году Общество для целей налогообложения по налогу на прибыль использовало метод начисления.

В период с 17.03.2006 г. по 29.03 2006 года , Обществом были получены векселя  ОАО «Комбинат хлебопродуктов Старооскольский» (заемщик):

по соглашению № Кпв-КК-06.0004 о выдаче векселя от 17.03.2006  заемщик по акту приема-передачи выдает, а займодавец получает простой процентный вексель ОАО «Комбинат хлебопродуктов Старооскольский», стоимость векселя – 54 814 955 руб., дата составления – 17.03.2006, срок платежа по векселю – по предъявлении, процентная ставка – 12,7% годовых;

по соглашению № Кпв-КК-06.0007 о выдаче векселя от 20.03.2006  заемщик по акту приема-передачи выдает, а займодавец получает простой процентный вексель ОАО «Комбинат хлебопродуктов Старооскольский», стоимость векселя – 33 506 246,23 руб., дата составления – 20.03.2006, срок платежа по векселю – по предъявлении, процентная ставка – 12,7% годовых;

по соглашению № Кпв-КК-06.0008 о выдаче векселя от 22.03.2006  заемщик по акту приема-передачи выдает, а займодавец получает простые процентные векселя ОАО «Комбинат хлебопродуктов Старооскольский», стоимость векселей – 3 600 000 руб. и 32 000 000 руб., дата составления векселей – 22.03.2006, срок платежа по векселю – по предъявлении, процентная ставка – 12,7% годовых;

по соглашению № Кпв-КК-06.0009 о выдаче векселя от 23.03.2006  заемщик по акту приема-передачи выдает, а займодавец получает простой процентный вексель ОАО «Комбинат хлебопродуктов Старооскольский», стоимость векселя – 30 000 000 руб., дата составления – 23.03.2006, срок платежа по векселю – по предъявлении, процентная ставка – 12,7% годовых;

по соглашению № Кпв-КК-06.0010 о выдаче векселя от 27.03.2006  заемщик по акту приема-передачи выдает, а займодавец получает простой процентный вексель ОАО «Комбинат