Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2010 по делу n А48-4407/08-14. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

ссылка Общества на письмо администрации г. Орла от 25.04.2007, которым руководствовалось Общество при исчислении земельного налога.

Также судом первой инстанции отклонены доводы Общества об отсутствии в земельном кадастре стоимости земельного участка по состоянию на 01.01.2007 со ссылкой на выписки, датированные 2004-2006 гг., поскольку в материалах дела имеется выписка, датированная 2007 г., содержащая кадастровую стоимость земельного участка.

Отклоняя доводы Общества об имеющихся противоречиях в части указания на дату внесения сведений в государственный земельный кадастр, суд первой инстанции указал, что имеющиеся противоречия касаются лишь точной даты внесения данных о стоимости участков в земельный кадастр, в то время как для правильного рассмотрения дела имеет значение данные  кадастра на 01.01.2007г.

Также суд первой инстанции сослался на наличие в материалах дела оценочной описи земельных участков кадастрового квартала 20705, в которой содержатся сведения о стоимости земельного участка № 57:25:0020705:0017,  а также стоимости участка 57:25:0020705:0015 до его разделения. Стоимость, указанная в данной описи, аналогична стоимости, примененной Инспекцией при доначислении земельного налога.

Вместе с тем, по мнению суда апелляционной инстанции, при принятии обжалуемого решения судом первой инстанции не учтено следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) земельный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации  и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Земельный налог на территории города Орла введен постановлением Орловского городского Совета народных депутатов от 17.11.2005 N 77/811-ГС «Об установлении земельного налога».

В соответствии с пунктом 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Налогоплательщиками земельного налога, согласно п. 1 ст. 388 НК РФ, признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.

В соответствии с пунктом 1 статья 390 НК РФ и пунктом 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения земельным налогом, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Пунктом 3 статьи 391 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Статьей 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогам, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санк-Петербурга) не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом  4 статьи 396 НК РФ.

Из буквального смысла указанных статей главы 31 НК РФ следует, что необходимым условием для исчисления земельного налога является наличие у налогоплательщика  информации о кадастровой стоимости земельного участка, являющегося объектом налогообложения.

Кадастровая стоимость земельных участков, являющаяся налоговой базой по земельному налогу устанавливается в порядке, предусмотренном законодательством .

Так, согласно п .2 ст.66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

В соответствии с пунктом 4 статьи 17 Федерального закона N 28-ФЗ от 02.01.2000 "О государственном земельном кадастре" сведения об экономических характеристиках земельных участков вносятся в документы государственного земельного кадастра на основании данных государственной кадастровой и иной оценки земель и положений нормативных правовых актов органов государственной власти и органов местного самоуправления.

Постановлением Правительства Российской Федерации  от 08.04.2000 г. №316 утверждены Правила проведения государственной кадастровой оценки земель.

Согласно данному постановлению государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования.

В процессе государственной кадастровой оценки земель проводится оценочное зонирование территории. Оценочной зоной признается часть земель, однородных по целевому назначению, виду функционального использования и близких по значению кадастровой стоимости земельных участков.

В зависимости от территориальной величины оценочных зон их границы совмещаются с границами земельных участков с учетом сложившейся застройки и землепользования, размещения линейных объектов (улиц, дорог, рек, водотоков, путепроводов, железных дорог и др.), а также границами кадастровых районов или кадастровых кварталов.

По результатам оценочного зонирования составляется карта (схема) оценочных зон и устанавливается кадастровая стоимость единицы площади в границах этих зон.

Методика государственной кадастровой оценки земель поселений в спорный период утверждена приказом Федеральной службы земельного кадастра России от 17.10.2002 г. № П/337( далее – Методика).

Указанная Методика  позволяет определить удельные показатели кадастровой стоимости земель поселений в целом и кадастровых кварталов в составе поселений по видам функционального использования земель. Удельные показатели кадастровой стоимости земель служат основой для расчета кадастровой стоимости земельных участков. ( п.1.2)

Согласно п. 3.4 Методики результатом работ по государственной кадастровой оценке земель поселений  в рамках описанной в Методике технологии являются удельные показатели кадастровой стоимости земель поселений или удельные показатели кадастровой стоимости земель кадастровых кварталов в границах поселений по видам функционального использования.

При этом, удельные показатели кадастровой стоимости земель служат основой для расчета кадастровой стоимости земельных участков.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на следующие категории: земли сельскохозяйственного назначения; земли населенных пунктов; земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; земли особо охраняемых территорий и объектов; земли лесного фонда; земли водного фонда; земли запаса.

Пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса установлено, что земли, указанные в пункте 1 названной статьи, используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

Виды разрешенного (функционального) использования земель в Российской Федерации установлены в статье 35 Градостроительного кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой в результате градостроительного зонирования могут определяться жилые, общественно-деловые, производственные зоны, зоны инженерной и транспортной инфраструктур, зоны сельскохозяйственного использования, зоны рекреационного назначения, зоны особо охраняемых территорий, зоны специального назначения, зоны размещения военных объектов и иные виды территориальных зон.

При этом, в состав территориальных зон одного вида могут включаться зоны другого вида. Правом определения функционального назначения территориальных зон и изменения их вида, в соответствии с пунктом 15 статьи 35 Градостроительного кодекса, наделены органы местного самоуправления.

Таким образом, под государственной кадастровой оценкой земли вышеприведенными нормативными правовыми актами понимается определение по установленным правилам и утверждение в установленном порядке кадастровой стоимости единицы земельной площади в границах определенных оценочных зон, однородных по своему целевому назначению и виду функционального использования, выделенных на территории конкретного поселения.

Соответственно, кадастровая стоимость конкретного земельного участка определяется путем умножения площади этого земельного участка на кадастровую стоимость единицы земельной площади (одного квадратного метра).

В силу пункта 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации N 316 от 08.04.2000 "Об утверждении Правил проведения государственной кадастровой оценки земель" органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной оценки земель.

Пунктом 3 Постановления Правительства Российской Федерации N 945 от 25.08.1999 "О государственной кадастровой оценке земель" органам государственной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Государственного комитета Российской Федерации по земельной политике рекомендовано принимать нормативные правовые акты, необходимые для проведения государственной кадастровой оценки земель, а также утверждать ее результаты.

Как усматривается из материалов дела, показатели кадастровой стоимости земель поселений Орловской области, в том числе в городе Орле, утверждены постановлением Коллегии администрации Орловской области от 15.08.2003 № 126 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель поселений области».

Статьей 53 Закона Орловской области от 15.04.2003 № 319-ОЗ «О правотворчестве и нормативных правовых актах Орловской области» (с учетом изменений от 27.01.2006) установлено, что постановления Коллегии администрации Орловской области, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, подлежат опубликованию в газете «Орловская правда» или в Собрании нормативных правовых актов Орловской области.

Постановление Коллегии администрации Орловской области от 15.08.2003 № 126 было опубликовано в Собрании нормативных правовых актов Орловской области, № 20 за 2004 год.

В то же время, данный нормативный акт содержит лишь сведения о средних показателях по государственной кадастровой оценке земель по видам функционального использования в разрезе поселений, без учета данных о территориальном зонировании земель на территории конкретного населенного пункта, в частности, г. Орла.

Данных об удельных показателях кадастровой стоимости земельных участков в разрезе кадастровых кварталов, в том числе применительно к кадастровому кварталу 20705, в котором расположены спорные земельные участки,  указанное постановление Коллегии администрации Орловской области не содержит.

При этом,  показатель кадастровой стоимости земельных участков, примененный Инспекцией исходя из целевого назначения земельных участков, принадлежащих Обществу ( «для проектирования и строительства торгового комплекса «Южный»), не согласуется с соответствующим  показателем кадастровой стоимости, отраженном в вышеуказанном постановлении Коллегии администрации Орловской области.

Как следует из материалов дела, обосновывая законность принятого ненормативного акта в части примененного Инспекцией  удельного показателя кадастровой стоимости принадлежащих Обществу земельных участков, Инспекция первоначально ссылалась  на  постановление Администрации города Орла от 05.12.2005 № 4957.

Согласно постановлению Администрации города Орла от 05.12.2005 № 4957 поручено опубликовать результат государственной кадастровой оценки земли по кварталам, т.е., исходя из территориального зонирования, по муниципальному образованию г. Орел, приведенной в постановлении Коллегии администрации Орловской области от 15.08.2003 № 126, и разместить ее в сети Интернет на сайте WWW.VORLE.RU.

В соответствии с постановлением Орловского совета народных депутатов от 24.11.2004 № 63/647-ГС нормативные акты администрации г. Орла подлежат официальному опубликованию в газете «Город Орел».

Однако, в данном средстве массовой информации постановление администрации города Орла от 05.12.2005 № 4957 опубликовано не было.

Размещение информации на сайте WWW.VORLE.RU, исходя из содержания закона Орловской области от 15.04.2003 № 319-ОЗ и постановления Орловского совета народных депутатов от 24.11.2004 № 63/647-ГС, официальным опубликованием не является, вследствие чего указанные правовые  акты не могут быть приняты в качестве нормативных правовых актов, устанавливающих кадастровую стоимость земель на территории г. Орла.

Более того, как следует из представленных  Инспекцией дополнений к отзыву на апелляционную жалобу, а также письма Администрации города Орла, по мнению Инспекции, указанное постановление Администрации города Орла не устанавливает и не утверждает результаты кадастровой оценки земельных участков на территории г.Орла и нормативным актом не является.

Таким образом, Инспекцией не представлено доказательств законности принятого решения о доначислении Обществу земельного налога в сумме 385 865, 74 руб., поскольку  доказательств того, что при определении указанной