Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2010 по делу n А35-10836/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

сумме 185919 руб. 25 коп.,

-  № 25832 на взыскание пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 444 руб. 77 коп.

На основании представленного Обществом в инспекцию налогового расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу за 2 полугодие 2009 года, уплате в бюджет подлежал налог в ФФОМС за 2 квартал 2009 года в сумме 48029 рублей по сроку уплаты 15.05.2009 года, в размере 56829 рублей по сроку уплаты 15.06.2009 года, в размере 69030 рублей по сроку уплаты 15.07.2009 года; ЕСН в ТФОМС за 2 квартал 2009 года в размере 87324 рублей по сроку уплаты 15.05.2009 года, в размере 103297 рублей по сроку уплаты 15.06.2009 года, в размере 124724 рублей по сроку уплаты 15.07.2009 года; ЕСН в федеральный бюджет за 2 квартал 2009 года в размере 261972 рублей по сроку уплаты 15.05.2009 года, в размере 309934 рублей по сроку уплаты 15.06.2009 года, в размере 375367 рублей по сроку уплаты 15.07.2009 года, всего в общей сумме 1436506 рей.

За несвоевременную уплату единого социального налога налогоплательщику были начислены пени в размере 5181 руб. 59 коп.

В соответствии с требованием об уплате налога № 63617 от 26 августа 2009 года налогоплательщику было предложено в срок до 21 сентября 2009 года уплатить ЕСН в общей сумме 1436506 рублей и пени за его несвоевременную уплату в сумме 5181 руб. 59 коп.

Указанное требование было оставлено ЗАО «КПК» без исполнения, в связи с чем, 2 октября 2009 года налоговым органом было принято решение № 17163 «О взыскании        налогов,        сборов,        а                  также   пени        за        счет        денежных        средств налогоплательщика (плательщика сборов) – организации или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя на счетах в банках».

На основании данного решения к расчетному счету Общества № 40702810933000006344, открытому в Курском ОСБ № 8596, 2 октября 2009 года были выставлены инкассовые поручения:

-  № 25833 на взыскание ЕСН в ФФОМС в сумме 173888 рублей,

-  № 25834 на взыскание пени по ЕСН в ФФОМС в сумме 623 руб. 10 коп.,

-  № 25835 на взыскание ЕСН в ТФОМС в сумме 315345 рублей,

-  № 25836 на взыскание пени по ЕСН в ТФОМС в сумме 1126 руб. 98 коп.,

- № 25837 на взыскание ЕСН в федеральный бюджет в сумме 947273 рубля.

Так     как      налогоплательщиком     суммы      ЕСН,      причитающиеся     к     уплате     в ФФОМС за 4 квартал 2008 года и за 1-2 кварталы 2009 года были перечислены несвоевременно, налоговым органом за период с 18.11.2008 года по 13.08.2009 года были начислены пени в размере 6366 руб. 10 коп. На основании требования № 11780 от 14 августа 2009 г. Обществу предложено в срок до 16 сентября 2009 года уплатить пени по ЕСН в ФФОМС.

В связи с неисполнением налогоплательщиком указанного требования, Инспекцией 2 октября 2009 года было принято решение № 17160 «О взыскании налогов, сборов, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика                         сборов)     –     организации     или налогового     агента     –     организации, индивидуального предпринимателя на счетах в банках», на основании которого к расчетному счету выставлено инкассовое поручение № 25827.

За несвоевременную уплату ЕСН в ТФОМС за 4 квартал 2008 года и 1-2 кварталы 2009 года Инспекцией за период с 18.11.2008 года по 13.08.2009 года были начислены пени в размере 6366 руб. 10 коп.

На основании требования № 11781 от 14 августа 2009 года Обществу предложено уплатить до 16 сентября 2009 года пени по ЕСН в ТФОМС в сумме 6366 руб. 10 коп.

В связи с отсутствием денежных средств на расчетном счете Общества, Инспекцией было принято решение № 2641/2451 от 19 октября 2009 года «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя», в соответствии с которым взысканию за счет имущества  Общества подлежала задолженность в пределах сумм, указанных в требованиях №11780 от 14.08.2009, №11781 от 14.08.2009, №62718 от 18.08.2009, №63617 от 26.08.2009, №64779 от 01.09.2009, № 65083 от 01.09.2009, №68425 от 11.09.2009, №8918 от 13.08.2009, №9561 от 13.08.2009.

Согласно данному решению налогового органа, с ЗАО «Курская подшипниковая компания» подлежит взысканию налог в сумме 5376463 руб. 99 коп., пени в сумме 94849 руб. 19 коп., общая сумма взыскиваемой задолженности составила 5471313 руб. 18 коп.

Одновременно Инспекцией было вынесено постановление №2641/2451 от 19 октября 2009 года «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика        (плательщика        сборов) – организации, индивидуального предпринимателя        или        налогового        агента        –        организации,  индивидуального предпринимателя», направленное для исполнения в службу судебных приставов по Железнодорожному округу г. Курска.

Считая, что указанное постановление налогового органа не соответствует действующему законодательству и нарушает права и законные интересы налогоплательщика, ЗАО «Курская подшипниковая  компания» обратилось в арбитражный суд  с соответствующим заявлением.

Признавая необоснованной позицию заявителя, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Статьей 45 Кодекса установлено, что налогоплательщик обязан исполнить обязанность        по      уплате        налога самостоятельно         в       срок, установленный законодательством      о налогах   и       сборах.     

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является    основанием    для                   направления  налоговым органом     налогоплательщику требования об уплате налога в порядке, установленном статьями 69 и 70 НК РФ, а также применения мер принудительного взыскания налогов, установленных статьями 46 и 47 НК РФ.

В соответствии со статьей 69 Кодекса требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных  на    момент направления     требования,        сроке     уплаты       налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить  налог.

В силу пункта 8 статьи 69 НК РФ правила, предусмотренные этой статьей, применяются также в отношении требований об уплате пеней.

Статьей 46 НК РФ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (п. 7 ст. 46 Кодекса).

Пунктом 1 статьи 47 Кодекса предусмотрено, что взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя    руководителя)    налогового    органа    путем    направления   в   течение    трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового        агента)        -        организации        или        индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Таким образом, действующим налоговым законодательством, определяющим порядок принудительного взыскания сумм налогов, пени, штрафов,   предусмотрена возможность        взыскания        данных        сумм        за        счет        имущества  налогоплательщика,        только         при условии отсутствия        соответствующей        возможности взыскания налога, пени и штрафа за счет денежных средств на его счетах в банках.

В силу п. 1 ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ) каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Таким образом, исходя из предмета спора, оценке подлежит наличие у налогоплательщика  недоимки по уплате налогов или пеней, также соблюдение налоговым органом процедуры их взыскания в бесспорном порядке.

Как   следует      из      материалов         дела, основанием         для   направления

налогоплательщику требований об уплате налога № 9561, № 8918, № 11780, № 11781, № 62718, № 63617, № 64779, № 65083 и № 68425 явилось наличие у ЗАО «КПК» неисполненных обязанностей по уплате налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, налога на имущество и единого социального налога.

Кроме того, как следует из материалов дела, 25 ноября 2009 года ИФНС России по г. Курску было принято уточнение к постановлению № 2641/2451 о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, в соответствии с которым взыскиваемая с налогоплательщика сумма задолженности уменьшилась до 3040790 руб. 19 коп. Из Расшифровки заложенности налогоплательщика в разрезе налогов (сборов), а также пени, являющейся приложением к указанному уточнению к постановлению, следует, что Инспекцией из оспариваемого постановления исключены суммы налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 235689 руб. 25 коп. и суммы налог на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, в размере 2194833 руб. 74 коп.

Уточнение к постановлению с Расшифровкой задолженности было направлено налоговым органом в службу судебных приставов по Железнодорожному округу г. Курска письмом № 11-33/148942 от 01.12.2009 года, что подтверждается списком заказных писем от 1 декабря 2009 года и почтовой квитанцией.

Таким образом, из оспариваемого постановления исключена задолженность по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 235689 руб. 25 коп. по требованиям № 68425 (49770 руб.) и № 62718 (131149,25 руб. и 49770 руб.), задолженность по  налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ в сумме 2194833 руб. 74 коп. также по требованиям № 68425 (447929 руб.) и № 62718 (1343786 руб. и 403118,74 коп.).

При этом основанием для уточнения постановления в части данных сумм  послужил факт представления налогоплательщиком 28.10.2009 налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2009 года.

В соответствии с пунктом 2.8 приказа от 25.07.2000 года Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № ВГ-3-10/265, Министерства юстиции Российской Федерации № 215 «Об утверждении порядка взаимодействия налоговых органов Российской Федерации и служб судебных приставов органов юстиции субъектов Российской Федерации по принудительному исполнению постановлений налоговых органов и иных исполнительных документов» в случае изменения суммы задолженности организации налоговый орган информирует об этом службу судебных приставов с приложением расшифровки уточненной суммы задолженности и иных подтверждающих документов.

Таким образом, уточнение взыскиваемой суммы является обязанностью налогового органа в ходе исполнения постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика и не может свидетельствовать о нарушении прав и законных интересов налогоплательщика.

На основании изложенного, в соответствии с оспариваемым постановлением с учетом принятого налоговым органом уточнения Инспекцией  не производится взыскание авансовых платежей по налогу на прибыль за 2009г. по требованиям № 62718 и № 68425, в связи с чем доводы апелляционной жалобы в отношении неправомерности взыскания данных сумм являются несостоятельными.

Из представленного налоговым органом расчета пени следует, что пени по налогу на прибыль по в федеральный бюджет по требованию об уплате налога № 62718 в сумме 444 руб. 77 коп. были начислены за период с 07.08.2009 г. по 13.08.2009 г. на недоимку по налогу в размере 185919 руб. 25 коп., которая сложилась из суммы налога к уплате в бюджет по сроку 29.07.2009 года в размере 136149 руб. 25 коп. и налога за июль 2009 года в сумме 49770 рублей (136149,25+49770). Пени по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ в сумме 4243 руб. 31 коп. начислены за период с 07.08.2009 г. по 13.08.2009 г. на недоимку по налогу в сумме 1746904 руб. 74 коп., сложившуюся из сумм причитающегося к уплате в бюджет налога на прибыль за полугодие и июль 2009 года - 1343786 руб. и 403118 руб. 46 коп.

Согласно представленному расчету, пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет по требованию об уплате налога № 68425 в сумме 1268 руб. 47 коп. начислены за период с 24.08.2009 г. по 08.09.2009