Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.05.2010 по делу n А35-5758/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

При этом вычеты  сумм налога, указанных в абзацах первом и втором пункта 6 статьи 171 Кодекса, производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 названной статьи, а вычеты сумм налога, указанных в абзаце третьем пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на момент определения налоговой базы, установленный пунктом 10 статьи 167  Кодекса.

Основанием для уменьшения подлежащих уплате сумм налога на установленные налоговые вычеты являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг),  расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

К оформлению счетов-фактур налоговым законодательством предъявляется ряд требований, в том числе, они должны содержать  реквизиты, определенные статьей 169 Налогового Кодекса, включающие: порядковый номер и дату выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых  или иных платежей  в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,  оказания услуг); наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания); стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговую ставку;  сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг);    стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ,  оказанных услуг) с учетом суммы налога; подписи руководителя и главного бухгалтера организации или иного  уполномоченного лица.

Первичные учетные документы, согласно  статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщика налога на добавленную стоимость право на применение налогового вычета по налогу  возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, и приняты к учету; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 Налогового кодекса, и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.

По налогу на добавленную стоимость, связанному с осуществлением строительно-монтажных работ, в зависимости от того, выполняются ли эти работы третьими лицами (подрядчиками) или самостоятельно налогоплательщиком для собственных нужд, вычеты применяются в общем порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 172 Кодекса, либо с учетом момента определения налоговой базы по правилам, установленным пунктом 10 статьи 167  Кодекса, согласно которому моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода.

Кроме того, в силу ограничения, следующего из абзаца 3 третьего пункта 6 статьи 171 Кодекса,  при осуществлении строительно-монтажных работ для собственного потребления вычетам подлежат только суммы налога, исчисленные налогоплательщиком по имуществу, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Как следует из материалов дела, акционерным обществом «Магнитный +» (арендатор) на основании договора аренды № 21/2 от 21.09.2005 г., заключенного с обществом с ограниченной ответственностью «Магнитный +» (арендодатель),  были арендованы здания, сооружения согласно приложениям № 1, № 1.1 к договору (свинарник № 1, свинарник № 2, свинарник № 3, овощехранилище, свинарник № 8, свинарник № 9, свинарник № 10, свинарник № 11, санпропускник, блок ветслужбы), расположенные по адресу: Курская область, Черемисиновский район, с. Петрово-Хутарь. Данный договор был заключен сроком на 11 месяцев (пункт 4.1 договора).

Аналогичные договоры в отношении того же имущества были заключены между акционерным обществом «Магнитный +» и обществом с ограниченной ответственностью  «Магнитный +» и в последующие периоды: 21.08.2006 г.  заключен договор аренды № 22/2 сроком на 11 месяцев; 22.07.2007 г.  договор аренды № 22/3  сроком на 11 месяцев.

Кроме того,  21.09.2005 г. между акционерным обществом «Магнитный +» и обществом с ограниченной ответственностью «Магнитный +» был заключен договор аренды зданий, сооружений № 21 в с. Введенка Тимского района Курской области, предметом которого, согласно приложению № 1т к договору, явились: свинарник (зона опороса), свинарник (зона искусственного осеменения), трансформаторная подстанция, артезианская скважина, ветсанпропускник, АБК, а 22.09.2005 г. – договор аренды № 21/А на аренду склада  напольного, также  расположенного в  с. Введенка Тимского района Курской области. Срок действия указанных договоров определялся сторонами как 11 месяцев с момента его подписания.

На основании  договора аренды № 22  от 21.08.2006 г. данные арендные отношения  между акционерным обществом «Магнитный +» и обществом «Магнитный +» были продолжены   в 2007 г. до 04.04.2007 г. Дополнительным соглашением № 1 от 04.04.2007 г.  договор аренды № 22 от 21.08.2006 г. был расторгнут сторонами.

01.01.2007 г. между акционерным обществом «Магнитный +» и обществом с ограниченной ответственностью  «Магнитный +» был заключен договор № 442-А аренды зданий, сооружений в с. Введенка Тимского района Курской области. По названному договору, согласно приложению к нему, в аренду  сданы свинарник № 5, свинарник № 6, свинарник № 9, свинарник № 10, свинарник № 11, свинарник № 12, свинарник № 13 сроком на 11 месяцев с даты подписания договора. Дополнительным соглашением № 1 от 04.04.2007 г.  договор был расторгнут.

По условиям всех перечисленных  договоров (пункты 2.1 договоров), арендодатель предоставил арендатору право производить любые улучшения арендованного имущества, в том числе неотделимые улучшения, перепланировки, реконструкции при условии соблюдения правил пожарной безопасности и получения письменного разрешения арендодателя.

В свою очередь арендатор, в соответствии с пунктами 2.2 договоров, обязался использовать арендованное имущество по его прямому назначению, т.е., в производственных целях; содержать здания, сооружения в соответствии с требованиями санитарно-эпидемиологических норм, обеспечивать пожарную и электрическую безопасность; своевременно, за счет собственных средств, производить текущий ремонт зданий, сооружений, если стороны не договорились об ином, и нести расходы на их содержание.

В соответствии со статьей 606 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В силу пункта 1 статьи 650 Гражданского кодекса по договору аренды здания или сооружения арендодатель обязуется передать во временное владение и пользование или во временное пользование арендатору здание или сооружение.

Согласно положениям статьи 655 Гражданского кодекса передача здания или сооружения, принятие его арендодателем осуществляется по передаточному акту или иному документу о передаче, подписанному сторонами (пункт 1).

В соответствии со статьей 625 Гражданского кодекса к отдельным видам договора аренды и договорам аренды отдельных видов имущества (прокат, аренда транспортных средств, аренда зданий и сооружений, аренда предприятий, финансовая аренда) положения, предусмотренные настоящим параграфом, применяются, если иное не установлено правилами настоящего Кодекса об этих договорах.

Пунктом 1 статьи 611 Гражданского кодекса установлено, что арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества.

Статьей 615 Гражданского кодекса предусмотрено, что арендатор обязан пользоваться арендованным имуществом в соответствии с условиями договора аренды, а если такие условия в договоре не определены, в соответствии с назначением имущества.

В силу пункта 1 статьи 616 Гражданского кодекса арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды. Капитальный ремонт должен производиться в срок, установленный договором, а если он не определен договором или вызван неотложной необходимостью, в разумный срок.

В соответствии со статьей 623 Гражданского кодекса в случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды. Стоимость неотделимых улучшений, произведенных без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом.

Таким образом, в соответствии с положениями статьи 625 и статьи 623 Гражданского кодекса, при аренде здания или сооружения арендатор вправе за счет собственных средств производить улучшения арендованного и переданного ему по передаточному акту имущества, не отделимые без вреда для имущества,  с согласия арендодателя. При этом, если такие улучшения  являются неотделимыми, арендатор имеет право на возмещение их стоимости  после прекращения арендных отношений.

 Как установлено судом области, арендованные объекты были переданы арендодателем  арендатору – акционерному обществу «Магнитный +» по актам приема-передачи от 21.09.2005 г., от 21.08.2006 г., от 22.07.2007 г., от 21.09.2005 г., от 21.08.2006 г., от 22.09.2005 г., от 01.01.2007 г.

Исходя из производственной необходимости использования арендованных объектов и согласуясь с условиями договоров аренды, акционерное общество «Магнитный +» согласовало с обществом с ограниченной ответственностью «Магнитный +» (арендатор) возможность осуществления мероприятий по проведению неотделимых улучшений, перепланировки, реконструкции объектов недвижимости, арендуемых по договорам № 21/2 от 21.09.2005 г.,  № 22/2 от 21.08.2006 г., № 21 от 21.09.2005 г., № 22 от 21.08.2006 г., № 21/А от 22.09.2005 г., № 442-А от 01.01.2007 г., что подтверждается имеющимися в материалах дела письмами и ответами на них.

На основании полученных разрешений акционерным  были заключены с юридическими лицами, оказывающими услуги по выполнению подрядных работ,  договоры на выполнение строительно-монтажных работ на арендованных объектах, в том числе:

   - с обществом с ограниченной ответственностью «ИГП Баукомплект» были заключёны договоры № 1/4-2006 от 12.04.2006 г., № 2/9-2006 от 20.09.2006 г., № 3/7 – 2006 от 14.08.2006 г., № 5/7-2006 от 14.08.2006 г., № 6/7-2006 от 14.08.2006 г., № 2/7-2006 от 14.08.2006 г., № 1/7-2006 от 14.07.2006 г., № 1/9-2006 от 14.09.2006 г., № 4/7 -2006 от 14.08.2006 г., № 20/11от 20.10.2006 г., № 20/6 от 20.10.2006 г., № 20/3 от 20.10.2006 г., № 20/4 от 20.10.2006 г., № 20/5 от 20.10.2006 г., № 20/7 от 20.10.2006 г., № 20/8 от 20.10.2006 г., № 20/9 от 20.10.2006 г. на выполнение монтажа систем вентиляции, отопления, кормления и модульного оборудования для зоны опороса, центра осеменения и корпуса доращивания поросят, на кровельные работы при монтаже вентиляционных систем, на электроизмерительные работы, на выполнение монтажа технологического оборудования для зон опороса на общую сумму 10 948 911 руб.;

   - с открытым акционерным обществом «Курская СПМК-4» были заключены договоры № 11 от 17.02.2006 г., № 15 без даты, № 34 от 14.07.2006 г., № 10 от 16.02.2006 г., № 14 от 22.02.2006 г., № 9 от 15.02.2006 г., № 13 от 21.02.2006 г., № 12 от 20.02.2006 г., № 16 от 27.02.2006 г., № 53 от 31.10.2006 г., № 71 от 10.10.2005 г., № 4 от 9.01.2007 г., № 56 от 31.10.2006 г., № 58 от 31.10.2006 г., № 57 от 31.10.2006 г., № 54 от 31.10.2006 г., № 42 от 11.08.2006 г., № 18 от 19.03.2007 г., № 18 без даты, № 40 от 11.08.2006 г., № 41 от 11.08.2006 г., № 23 от 28.03.2007 г., № 49 от 17.08.2006 г., № 7 от 24.01.2007 г., № 2 от 9.01.2007 г., № 3 от 9.01.2007 г., № 6 от 15.01.2007 г., № 20 от 27.03.2007 г., № 21 от 27.01.2007 г., № 36 от 9.08.2006 г., № 60 от 1.11.2006 г., № 38 от 11.08.2006 г., № 51 от 26.09.2006 г., № 77 от 24.11.2005 г. на выполнение электромонтажных работ, работ по электроосвещению, наружному освещению к цехам, монтаж трансформаторной подстанции на общую сумму 6 897 118 руб.;

   - с обществом с ограниченной ответственностью «Курско-Рышковское» были заключены договоры № 029/09/06 от 14.09.2006 г., б/н от 28.02.2006 г., № 003/02/06 от 17.02.2006 г., № 002/01/06 от 27.01.2006 г. на строительно-монтажные работы по ремонту свинарников, по устройству водопровода свинокомплекса на общую сумму 34 733 657 руб.;

   - с обществом с ограниченной ответственностью «Регион-Партнер» были заключены договоры № 1 от 12.02.2007 г., № 11-06 от 3.04.2006 г., № 15-06 от 5.06.2006 г., № 22-06 от 26.06.2006 г., № 23-06 от 26.06.2006 г., № 09-06 от 28.02.2006 г., № 45 от 29.09.2005 г., № 01-06 от 15.02.2006 г., № 11-06 от 3.04.2006 г., № 04-06 от 22.02.2006 г., № 08-06 от 2.02.2006 г., № 05-06 от 22.02.2006 г. на оказание услуг по техническому надзору, на выполнение работ по очистке очистных сооружений свинокомплекса, монтажу систем навозоудаления, общестроительных и демонтажных работ корпуса доращивания, по ремонту кровли, по общестроительным работам на общую сумму 29 958 728 руб.;

   - с обществом с ограниченной ответственностью «ПМК № 1» были заключены договоры № 8 от 14.08.2006 г., № 4 от 22.11.2005 г. на выполнение