Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.05.2010 по делу n  А08-1834/04-16-9-1. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

арбитражный суд проверяет законность решения Арбитражного суда Белгородской области от 03.02.2010 лишь в обжалуемой части.

Представители налогоплательщика в судебное заседание не явились. В материалах дела имеются сведения об их надлежащем извещении о месте и времени судебного заседания. В силу статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации неявка в судебное заседание надлежащим образом извещенного лица или его представителя не препятствует рассмотрению дела, в связи с чем, дело было рассмотрено в отсутствие неявившихся лиц.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционных жалоб, суд апелляционной инстанции суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что решение суда первой инстанции подлежит частичной отмене.

Как следует из материалов дела, Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы № 8 по Белгородской области проведена выездная налоговая проверка Открытого акционерного общества «Осколецкая Нива» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах (по вопросам правильности исчисления, удержанию, уплаты и перечисления), в то том числе налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на пользователей автодорог за период с 01.01.2000 по 31.12.2002, по результатам которой составлен акт № 372 от 04.09.2003 и принято решение № 372 от 17.11.2003 «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», которым Общество, в частности, привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе: за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 370 883 руб.; за неуплату налога на пользователей автодорог в виде штрафа в размере 83 405 руб.

Кроме того, Обществу предложено уплатить, в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 242 914 руб., пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость, в том числе в сумме 23 785 руб., дополнительные платежи по налогу на прибыль, в том числе в сумме 51 665 руб., налог на пользователей автодорог в сумме 417 027 руб., пени за несвоевременную уплату налога на пользователей автодорог в сумме 158 062 руб.  

Не согласившись с решением налогового органа в указанной части, Общество обжаловало его в последних уточненных требованиях.

В силу части 2 статьи 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) указания суда кассационной инстанции, изложенные в его постановлении об отмене решения, постановления суда первой, апелляционной инстанций, обязательны для арбитражного суда, вновь рассматривающего данное дело.

Выполняя указания суда кассационной инстанции, суд первой инстанции установил следующее.

При первоначальном рассмотрении дела Обществом оспаривалось правомерность начисления налоговым органом налога на добавленную стоимость в размере 6 161 413 руб. (из полной суммы начислений – 6 559 789 руб.), соответствующих сумм пени и применения налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Решением суда первой инстанции от 29.09.2004 решение налогового органа признано недействительным в части начисления налога на добавленную стоимость в размере 4 834 300 руб., а также соответствующих сумм пени и применения налоговых санкций. В остальной части заявленных требований было отказано.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 07.04.2005 решение налогового органа дополнительно было признано недействительным в части начисления Обществу налога на добавленную стоимость в сумме 37 404 руб., соответствующих сумм пени и штрафа. В остальной части решение суда первой инстанции было оставлено без изменения.

Таким образом, вступившими в законную силу судебными актами начисление Обществу оспариваемым решением Инспекции налога на добавленную стоимость в размере 1 289 709 руб., соответствующей суммы пени и применения штрафа на его неполную уплату было признано обоснованным.

Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 25.09.2005 судебные акты в части выводов по налогу на добавленную стоимость были оставлены без изменения.

При новом рассмотрении дела судом приняты к рассмотрению измененные требования Общества, среди которых требование о признании недействительным решения в части начисления налога на добавленную стоимость в размере 242 914 руб., соответствующих сумм пени и штрафа.

Оспариваемая сумма складывается из начисленных сумм налога на добавленную стоимость за июнь 2002 года в сумме 44 186 руб., за июль 2002 года в сумме 32 397 руб., а всего 76 583 руб., а также из доначисленных сумм налога на добавленную стоимость за октябрь 2001 года – 106 744 руб., ноябрь 2001 года – 1726 руб., январь 2002 года – 4137 руб., июнь 2002 года – 2582 руб., ноябрь 2002 года – 24 935 руб., декабрь 2002 года – 26 207 руб.

Судом первой инстанции установлено, подтверждается материалами дела и не оспаривается налоговым органом, что решение налогового органа в части начисления Обществу налога на добавленную стоимость за июнь и июль 2002 года в сумме 76 583 руб., пени в сумме 23 785 руб. и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 15 317 руб. ОАО «Осколецкая нива» ранее не оспаривалось, поэтому по данному эпизоду суд первой инстанции правомерно рассмотрел возникший спор по существу.

Как следует из оспариваемого решения № 372 от 17.11.2003, налоговым органом по результатам проведенной выездной налоговой проверки было установлено, что налогоплательщиком не исчислен налог на добавленную стоимость в размере 76 583 руб., в том числе за июнь 2002 года – 44 186 руб., за июль 2002 года – 32 397 руб. с авансовых платежей в сумме 459 451 руб., полученных от ООО «Оскольская земля» по платежным поручениям № 117 от 28.06.2002, № 122 от 28.06.2002, № 248 от 31.07.2002.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорных периодах) налоговая база по налогу на добавленную стоимость, определенная в соответствии со статьями 153 – 158 НК РФ, увеличивается на сумму: авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

  Согласно правовой позиции Конституционного суда, изложенной в пункте 2 Определения от 25.01.2005 № 32-О, в отношении налога на добавленную стоимость законодатель может установить, что налоговая база увеличивается на суммы получаемых налогоплательщиком авансовых платежей, при этом предусмотрев соответствующий порядок уплаты налога: либо единовременно (например, по итогам налогового периода), либо авансом - при получении налогоплательщиком авансовых платежей за реализацию товара (выполнение работ, оказание услуг) с окончательным перерасчетом по итогам налогового периода. Буквальное толкование положений п.п.1 п. 1. ст. 162 НК РФ определяет авансовыми платежами - платежи, полученные налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

С учетом указанных норм, налогоплательщик обязан увеличить налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на те денежные суммы, которые им получены авансом (в качестве предоплаты), т.е. до момента фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) покупателям.

Судом первой инстанции установлено и не оспаривается налоговым органом, что полученные Обществом денежные средства по платежным поручениям № 117 от 28.06.2002 на сумму 161 986 руб., № 122 от 28.06.2002 на сумму 103 082 руб., № 248 от 31.07.2002 на сумму 194 383 руб. были зачтены Обществом в месяце их получения в счет погашения задолженности перед ООО «Оскольская земля» по договору № 83 от 14.03.2002 и договору № 80А от 14.03.2002, согласно уведомлениям о зачете однородных требований – письма от 30.06.2002 №201/349 и от 31.07.2002 №201/394 (т. 1, л. 148-149).

С учетом изложенного, принимая во внимание, что налоговым органом  судам первой и апелляционной инстанций не представлено доказательств, свидетельствующих о последующей отгрузке ОАО «Осколецкая Нива» в адрес ООО «Оскольская земля» продукции (работ, услуг), в счет полученных по указанным платежным поручениям денежных средств, суд пришел к обоснованному выводу об отсутствии у ОАО «Осколецкая Нива» основания для исчисления налога на добавленную стоимость в порядке статьи 162 НК РФ с денежных средств, перечисленных на его расчетный счет ООО «Оскольская земля», в связи с чем правомерно признал недействительным решение Инспекции № 372 от 17.11.2003 в части доначисления налога на добавленную стоимость за июнь 2002 года  в сумме 44 186 руб., за июль 2002 года в сумме 32 397 руб., начисления пени в сумме 23 785 руб. и штрафа в размере 15 317 руб.   

Довод апелляционной жалобы Инспекции о неправомерности вывода суда о том, что при проведении мероприятий налогового контроля и сборе доказательств вины налогоплательщика, налоговым органом допущены существенные нарушения нормы статьи 87 НК РФ, заслуживает внимания, однако, учитывая, что решение суда первой инстанции о признании недействительным решения Инспекции в указанной части основано на законном и обоснованном выводе об отсутствии у Общества в июне-июле 2002 года обязанности по исчислению налога на добавленную стоимость с денежных средств, полученных по платежным поручениям № 117 от 28.06.2002, № 122 от 28.06.2002, № 248 от 31.07.2002, вышеизложенное не повлекло принятия судом неверного судебного акта, поэтому решение Арбитражного суда Орловской области в указанной части подлежит оставлению без изменения.

Оспаривая решение Инспекции № 372 от 17.11.2003 в части доначисления налога на добавленную стоимость и привлечения к ответственности  по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость за октябрь 2001 года – налог в сумме        106 744 руб., штраф – 21 349 руб.; ноябрь 2001 года – налог в сумме 1726 руб., штраф – 345 руб.; январь 2002 года – налог в сумме 4137 руб., штраф –827 руб.; июнь 2002 года – налог в сумме 2582 руб., штраф – 516 руб.; ноябрь 2002 года – налог в сумме 24 935 руб., штраф – 4987 руб.; декабрь 2002 года – налог в сумме 26 207 руб., штраф – 5242 руб., Общество  мотивировало заявленное требование отсутствием у него указанной задолженности за данные налоговые периоды, считая, что указанные доначисления налога произведены без учета сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к возмещению.      

Судом первой инстанции установлено и следует из материалов дела, что Обществу начислено и предложено уплатить налог на добавленную стоимость: по ОАО «Осколецкая Нива»: октябрь 2001 года – 152 345 руб.; ноябрь 2001 года – 77 571 руб., январь 2002 года – 78 327 руб.; июнь 2002 года – 1 833 813 руб., ноябрь 2002 года – 30 201 руб., декабрь 2002 года – 298 599 руб.; по ОАО «Заломенская Нива»: за октябрь 2001 года – в сумме         311 102 руб.

Из представленных налоговых деклараций и из приложений №№ 1, 2, 3 к акту выездной налоговой проверки следует, что за вышеназванные периоды Обществом заявлен к возмещению из бюджета: налог на добавленную стоимость по ОАО «Осколецкая Нива»: октябрь 2001 года – 34 000 руб., ноябрь 2001 года – 1726 руб., январь 2002 года – 4 137 руб., июнь 2002 года – 2582 руб., ноябрь 2002 года – 24 935 руб., декабрь 2002 года – 26 207 руб.; по ОАО «Заломенская Нива»: за октябрь 2001 года – 72 744 руб. Итого – 166 331 руб.

Выполняя указания суда кассационной инстанции, суд первой инстанции, на основании анализа имеющихся в материалах дела приложений №№ 1, 4, 5 к дополнительному исковому заявлению, поступившему в суд 28.04.2004,  принимая во внимание, что  доначисление Обществу налога на добавленную стоимость произведено Инспекцией с учетом предъявленных Обществом к вычету сумм налога на добавленную стоимость (в том числе дополнительно заявленных в порядке статьи 49 АПК РФ после разрешения спора по существу), правомерно установил, что при первоначальном обжаловании решения налогового органа Обществом были оспорены суммы налога на добавленную стоимость доначисленные за январь 2002 года  в сумме 4137 руб., июнь 2002 года в сумме 2582 руб., ноябрь 2002 года в сумме 24 935 руб., декабрь 2002 года в сумме 26 207 руб., по ОАО «Заломенская Нива» за октябрь 2001 года в сумме 72 744 руб., соответствующие пени и налоговые санкции, и по ним судом первой инстанции спор разрешен по существу и в этой части судебные акты вступили в законную силу.

В этой связи, руководствуясь нормой пункта 2 части 1 статьи 150 АПК РФ, согласно которой арбитражный суд прекращает производство по делу, если установит, что имеется вступивший в законную силу принятый по спору между теми же лицами, о том же предмете и по тем же основаниям судебный акт арбитражного суда, суд первой инстанции правомерно прекратил производство по делу о признании недействительным решения налогового органа в части начисления и предложения уплатить Обществу налог на добавленную стоимость по ОАО «Осколецкая Нива» за: январь 2002 года  в сумме 4137 руб., штраф – 827 руб.; июнь 2002 года в сумме 2582 руб., штраф – 516 руб.; ноябрь 2002 года в сумме 24 935 руб., штраф – 4987 руб.; декабрь 2002 года в сумме 26 207 руб., штраф – 5242 руб.; по ОАО «Заломенская Нива» за октябрь 2001 налога в сумме 72 744 руб., штраф – 14 549 руб.

В то же время, апелляционный суд считает, что судом первой инстанции ошибочно рассмотрены по существу дополнительно заявленные требования ОАО «Осколецкая Нива» о признании недействительным решения Инспекции в части начисления и предложения уплатить налог на добавленную стоимость по ОАО «Осколецкая Нива» за октябрь 2001 года в сумме 34 000 руб., за ноябрь 2001 года в сумме 1 726 руб. и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 7145 руб., как ранее не оспоренные.

Как следует из материалов дела, по декларации за октябрь 2001 года по ОАО «Осколецкая Нива» налогоплательщиком начислен налог в размере 192 000 руб., налог по данным проверки  составил 193 570 руб., налоговые вычеты по декларации – 226 000 руб., налог, исчисленный к возмещению из бюджета составил 34 000 руб. (226 000 – 192 000); по данным проверки налоговые вычеты составили 75 225 руб. и, как следствие, налог исчислен к уплате в бюджет в размере 118 345 руб. (193 570 – 75 225).

По декларации за ноябрь 2001 года по ОАО «Осколецкая Нива» налогоплательщиком начислен налог в размере 245 771 руб., налог по данным проверки  составил 246 768 руб., налоговые вычеты по декларации – 247 497 руб., налог, исчисленный к возмещению из бюджета составил 1726 руб. (247 497 – 245 771); по данным проверки налоговые вычеты составили 170 923 руб. и, как следствие, налог исчислен к уплате в бюджет в размере 75 845 руб. (246 768 – 170 923).

Учитывая изложенное, а также то обстоятельство, что на момент проверки налог на добавленную стоимость за октябрь 2001 года в сумме 34 000 руб. и за ноябрь