Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2010 по делу n А35-3419/09-С21. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

1 июня 2010 года                                                           Дело №А35-3419/09-С21

 г. Воронеж                                                                                                      

Резолютивная часть постановления объявлена 25 мая 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 1 июня 2010 года.

          Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                                Скрынникова В.А.,

судей:                                                                                          Михайловой Т.Л.,

                                                                                                     Осиповой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем     Косякиной И.А.,

           при участии в судебном заседании:

от налогового органа: Говенько Д.А.- специалист 1 разряда, доверенность №03-12/02974 от 19.02.2010,

от налогоплательщика: Сафонова А.В. - представителя по доверенности от 02.04.2010,

           рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы   №3 по Курской области на решение Арбитражного суда Курской области от 22осякиной И.А...122331нова А.ости №05-08 от 15.04.2009 года по делу № А35-3419/09-С21 (судья Ольховиков А.Н.),

принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Сафоновой Светланы Александровны к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы   №3 по Курской области о признании недействительными решений от 25.12.2008 №6109, №5860  о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Сафонова Светлана Александровна (далее – ИП Сафонова С.А., предприниматель, налогоплательщик) обратилась     в      Арбитражный   суд     Курской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Курской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения Инспекции №6109 от 25.12.2008г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением Арбитражного суда Курской области от 23.10.2009 дело №А35-3419/09-С21 объединено в одно производство с делом № А35-3417/09-С21 по заявлению ИП Сафоновой С.А. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Курской области о признании недействительным       решения     Инспекции №5860 от 25.12.2008г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, с присвоением делу номера №А35-3419/09-С21.

Таким образом, предметом рассмотрения по настоящему делу являлись требования ИП Сафоновой С.А. об оспаривании решений Инспекции от 25.12.2008 №6109 и №5860 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Курской области  от 22осякиной И.А...122331нова А.ости №05-08 от 15.04.2009 заявленные требования налогоплательщика удовлетворены частично, признаны недействительными:

- решение Инспекции №6109 от 25.12.2008 - в части взыскания налога на доходы физических лиц в сумме 989037,43 руб., пеней по налогу на доходы физических лиц в сумме 61349,88 руб., штрафа в сумме 197807,49 руб. по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на доходы физических лиц;

- решение Инспекции №5860 от 25.12.2008 - в части взыскания единого социального налога в сумме 50106,38 руб., пеней по единому социальному налогу в сумме 3109,94 руб., штрафа в сумме 10021,28 руб. по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату единого социального налога.

В остальной части в удовлетворении требований ИП Сафоновой С.А.  отказано.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №3 по Курской области обратилась с настоящей апелляционной жалобой, в которой просит (с учетом уточнения апелляционной жалобы) отменить решение Арбитражного суда Курской области от 22осякиной И.А...122331нова А.ости №05-08 от 15.04.2009  в отношении признания недействительным решения Инспекции №6109 от 25.12.2008г. в части взыскания НДФЛ в сумме 474664,43 руб., пени по НДФЛ в сумме 29424,47 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДФЛ в сумме 94932,89 руб. и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика в данной части.

В обоснование доводов апелляционной жалобы налоговый орган ссылается на неправомерность предоставления предпринимателю при определении налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц профессионального налогового вычета в размере 20% общей суммы доходов,  поскольку суд пришел к выводу о частичном подтверждении предпринимателем расходов, в связи с чем расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

При этом Инспекция считает, что заявленные налогоплательщиком расходы правомерно не были приняты налоговым органом, поскольку из выписки банка по операциям на счете ИП Сафоновой С.А. усматривается, что основная часть средств перечислялась не поставщикам, а Сафонову А.В. – ее супругу, который также является индивидуальным предпринимателем по аналогичному виду деятельности.

Кроме того, налоговый орган указывает, что в результате проведенных мероприятий налогового контроля реальность сделок ИП Сафоновой С.А. с поставщиками не нашла подтверждения: контрагенты предпринимателя не исполняют обязанности налогоплательщиков, осуществляют иные виды деятельности, не значатся по указанным адресам.

ИП Сафоновой С.А. представлено письменное заявление, в котором она просит проверить законность и обоснованность решения суда первой инстанции в полном объеме.

В соответствии с ч.5 ст.268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, с учетом разъяснений Пленума ВАС РФ, содержащихся в п. 25   постановления №36 от 28.05.2009 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции», суд апелляционной инстанции осуществляет проверку решения Арбитражного суда Курской области от 22осякиной И.А...122331нова А.ости №05-08 от 15.04.2009 года по делу № А35-3419/09-С21 в полном объеме.

Рассмотрение дела откладывалось.

В судебном заседании 20.05.2010 объявлялся перерыв до 25.05.2010 (с учетом выходных дней).

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы налогового органа. Вместе с тем, осуществляя проверку обжалованного решения в полном объеме в порядке ч.5 ст.268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что имеются  предусмотренные ч.1 ст.270 АПК основания для отмены решения арбитражного суда первой инстанции в части.

Как следует из материалов дела, 26.06.2008 ИП Сафоновой  С.А. были представлены  в Инспекцию налоговые декларации за 2007 год по налогу на доходы физических лиц и по единому социальному налогу, в соответствии с которыми налогоплательщиком исчислены к уплате в бюджет НДФЛ в размере 29287 руб.  и ЕСН в размере 22528 руб.

При этом, согласно данным декларациям, налогоплательщиком отражена общая сумма дохода за указанный период в размере 22213045 рублей, общая сумма налоговых вычетов (расходов) в размере 21987757 рублей.

По итогам проведенных камеральных налоговых проверок данных налоговых деклараций Инспекцией были составлены акты от 08.10.2008 №3820 и № 3822 и 25.12.2008 приняты решения о привлечении ИП Сафоновой С.А. к ответственности за совершение налогового правонарушения №6109 и № 5860.

В соответствии с решением Инспекции №6109 от  25.12.2008, ИП Сафонова С.А. привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной   п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога на доходы физических лиц в виде штрафа в сумме 571681,80 руб., а также предпринимателю предложено уплатить недоимку по   налогу на доходы физических лиц в сумме 2858409 руб. и пени за его несвоевременную уплату в сумме  177306,78 руб. по состоянию на 25.12.2008г.

В соответствии с решением Инспекции № 5860 от 25.12.2008, ИП Сафонова    С.А.     привлечена    к   налоговой  ответственности, предусмотренной     п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату единого социального налога в виде штрафа в размере 88550,60 руб., а также  предусмотренной п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации, за непредставление в установленный законом срок налоговой декларации по единому социальному налогу в виде штрафа в размере 2252,8 руб. Кроме того, указанным решением налогоплательщику предложено уплатить недоимку по единому социальному налогу в сумме 442753 руб. и  начислены пени за его несвоевременную уплату в размере 27480,20 руб. по состоянию на 25.12.2008г.

Решениями Управления Федеральной налоговой службы по Курской области от 24.03.2009 №161, №160 апелляционные                 жалобы предпринимателя оставлены без удовлетворения, а соответствующие решения Инспекции №6109 от 25.12.2008 и №5860 от 25.12.2008  - без изменения.

Не согласившись с указанными ненормативными правовыми актами Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Курской области, ИП Сафонова С.А. обратилась в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

На основании статей 207 и пп. 2 п. 1 ст. 235   Налогового кодекса Российской Федерации   (далее – НК РФ) индивидуальный предприниматель Сафонова С.А. является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

В соответствии с п. 1 ст. 209  НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

В силу ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики - физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие деятельность без образования юридического лица, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового Кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Статьей  227 НК РФ  установлено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию, в которой производят исчисление и уплату налога по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Пунктом 2 статьи 229 НК РФ установлено, что в налоговой декларации физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, за исключением доходов, указанных в пункте 8.1 статьи 217 настоящего Кодекса, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

В соответствии со  ст. 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

  Налоговая база  по     единому     социальному       налогу для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 настоящего Кодекса (п.3 ст. 237 НК РФ).

  На основании п. 7 ст. ст. 244 НК РФ налогоплательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, которым согласно ст. 240 НК РФ  признается календарный год.

Как усматривается из оспариваемых решений налогового органа, основанием для начисления предпринимателю налога на доходы физических лиц в сумме 2858409 руб., единого социального налога в сумме 442753 руб., а также соответствующих сумм пеней и штрафов явился вывод Инспекции