Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2010 по делу n А35-10047/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

В соответствии с п.1,2 ст.5 указанного закона, общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации.

Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению; положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности.

Понятие «основные средства» дано в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н.

К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства и другие основные средства.

Порядок учета на балансе организаций объектов основных средств регулируется приказами Министерства финансов Российской от 30.03.2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", от 13.10.2003 г. N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" .

В соответствии с пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), устанавливающего правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Таким образом, для принятия такого объекта на учет в качестве основного средства требуется соблюдение условий, перечисленных в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), и наличие акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов и документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие объекта.

В пункте 5 названного Положения определено, что к основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Пунктом 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации № 91н от 13.10.2003 года, предусмотрено, что основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях: приобретения, сооружения и изготовления за плату; сооружения и изготовления самой организацией; поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд и в других случаях.

В соответствии с п. 28 Методических указаний первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. При поступлении вклада в уставный (складочный) капитал организации в виде основных средств производится запись по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета расчетов с учредителями. Отражение формирования уставного капитала организации в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, включая стоимость основных средств, производится в бухгалтерском учете записью по дебету счета учета расчетов с учредителями (соответствующий субсчет) в корреспонденции с кредитом счета учета уставного капитала. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших в счет вклада в уставный (складочный) капитал, отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.

Операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляются первичными учетными документами, которыми выступают инвентарные карточки учета основных средств (пункты 7, 12 Методических указаний).

Согласно пункту 20 Методических указаний по степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; в запасе (резерве); в ремонте; в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации; на консервации.

Согласно п. 40 Методических указаний, если по результатам достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта основных средств принимается решение об увеличении его первоначальной стоимости, то корректируются данные в инвентарной карточке этого объекта. Если отражение корректировок в указанной инвентарной карточке затруднено, взамен открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного инвентарного номера) с отражением новых показателей, характеризующих достроенный, дооборудованный, реконструированный или модернизированный объект.

Пунктами 1 и 2 ст. 379 НК РФ предусмотрено, что налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно пункту 1 статьи 380 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

Статьей 383 НК РФ определено, что налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 382 НК РФ.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу (п. 1 ст. 386 НК РФ). Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (п. 2 ст. 386 НК РФ). Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ).

На территории Курской области налог на имущество организаций был введен с 1 января 2004 года в соответствии с Законом Курской области «О налоге на имущество организаций» № 57-ЗКО от 26 ноября 2003 года.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, ООО «Центрстройторг» зарегистрировано 24.02.2006, о чем в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись за основным государственным регистрационным номером 1064611006756.

Согласно устава ООО «Центрстройторг», учредителями (участниками) Общества являются Орлов Д.Б. и Алферова Н.И.

Согласно учредительному договору ООО «Центрстройторг» от 08.10.2006 г., участники Общества наделяют его уставным капиталом в размере 3 515 841 руб., который формируется из взносов участников. Так, уставной капитал формируется участниками в следующих долях: Орлов Д.Б. – 810 000 руб. или 23%, Алферова Н.И. – 2 705 841 руб. или 77%.

Вклад Алферовой Н.И. в уставной капитал Общества состоит из нежилого здания лит. Б, б, б1, с пристройками, площадью 114,3 кв.м., находящееся по адресу: г. Курск ул. Пост Кривец, д. 1, и земельного участка, категории земли: из земель поселений (для торговли строительными материалами) с кадастровым № 46:29:1 01 107:0039, площадью 1114 кв.м., находящийся по адресу: г. Курск ул. Пост Кривец, д. 1, который оценивается сторонами согласно отчета № 429-29/09-06, проведенного оценщиком Проскуриной Т.Н. в 2 705 841 руб. (п. 6 учредительного договора от 08.10.2006 г.).

В соответствии с передаточными актами от 08.10.2006 г. Учредитель передал, а Общество приняло в собственность нежилое здание лит. Б., б, б1, с пристройками, площадью 114,3 кв.м., расположенное на земельном участке площадью 1114 кв.м., находящееся по адресу: г. Курск ул. Пост Кривец, д.1, и земельный участок площадью 1114 кв.м., находящийся по адресу: г. Курск ул. Пост Кривец, д. 1.

Регистрация права собственности Общества на вышеуказанные объекты подтверждается представленными в материалы дела свидетельством о  государственной регистрации права (серия 46 АГ № 029994 от 5 декабря 2006 года) на здание площадью 114,3 кв.м., расположенное по адресу: г. Курск ул. Пост Кривец, 1; свидетельством о государственной регистрации права (серия 46 № АГ№029995 от 5 декабря 2006 года) - на земельный участок площадью 1114 кв.м., кадастровый номер 46:29:1 01 107:0039, расположенный по адресу: г. Курск ул. Пост Кривец, 1.

Из выписки из технического паспорта (план объекта недвижимости) от 31 марта 2007 года усматривается, что общая площадь объекта, располагающегося по адресу: г. Курск ул. Пост Кривец, 1, составляет 114,3 кв.м., материал стен – кирпич.

К выписке прилагается инвентарный план, из которого следует, что на территории земельного участка № 1 по Пост Кривцу в Железнодорожном районе города Курска имеется ряд зданий, в том числе под литерами Б, б, б1.

Согласно Приказу Министерства финансов Российской Федерации № 94н от 31.10.2000 года «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении; счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Как установлено инспекцией в ходе проверки, и не опровергается Обществом, в бухгалтерском учете Общество в декабре 2006 году отразило приобретенное здание стоимостью 2 221 619 руб. по счету 08 «Капитальные вложения»,земельный участок с кадастровым номером 46:29:1 01 107:0039 был отражен Обществом на 01 счете, что подтверждается оборотно-сальдовой ведомостью по счету.

По мнению Инспекции, полученное Обществом здание подлежало отражению по счету 01 «Основные средства» с начислением налога на имущество организаций.

Общество, возражая против выводов Инспекции, указало на то, что ООО «Центрстройторг» 10 декабря 2006 года был заключен  предварительный договор купли-продажи недвижимого имущества с гражданкой Немчук В.И..

Предметом указанного договора является обязательство сторон заключить в будущем, не позднее 31 декабря 2009 года, договор купли-продажи недвижимого имущества на следующих условиях: ООО «Центрстройторг» (Продавец) продает, а Немчук В.И. (Покупатель) покупает одноэтажное здание площадью 114,3 кв.м., расположенное по адресу: г. Курск ул. Пост Кривец, д.1, и земельный участок площадью 1114 кв.м., кадастровый номер 46:29:1 01 107:0039, расположенное по адресу: г. Курск ул. Пост Кривец, 1.

В соответствии с пунктом 1.5 настоящего договора Стороны оценивают имущество в 3 000 000 рублей, что соответствует 114 329,68 долларов США, в том числе:

-   здание оценивается в 2 500 000 рублей, что соответствует 95 274, 39 долларов США,

-   земельный участок оценивается в 500 000 рублей, что соответствует 19 054,88 долларов США.

Пунктами 2.1, 2.2 договора сторонами определено, что до заключения основного договора Продавец обязуется осуществить реконструкцию здания, согласовав с Покупателем перечень соответствующих работ. До заключения основного договора Продавец не имеет права осуществлять предпринимательскую деятельность посредством имущества.

По мнению Общества, наличие указанного договора свидетельствует о том, что Общество предполагало последующую перепродажу спорного объекта, ввиду чего последний не соответствует условиям, при которых актив принимается к учету в качестве объекта основных средств.

Отклоняя указанные доводы Общества, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Как усматривается из материалов дела, на основании распоряжения администрации города Курска № 1319-ра от 8 августа 2007 года ООО «Центрстройторг» было разрешено выполнить проект реконструкции магазина под склад строительных материалов на существующей территории по ул. Пост Кривец, 1.

Проект реконструкции магазина под склад строительных материалов на существующей территории по ул. Пост Кривец, 1, в г. Курске, был выполнен в 2008 году ООО «Мастер проект».

На основании распоряжения администрации города Курска № 964-ра от 27 мая 2008 года Обществу была разрешена реконструкция магазина под склад строительных материалов на существующей территории по ул. Пост Кривец, 1.

Обществом заключен договор № 1 от 10.03.2009 г. с ООО «Строй Трест», согласно которому заказчик (Общество) поручает, а подрядчик (ООО «Строй Трест») принимает на себя обязательство