Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2010 по делу n А36-2828/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

подтверждающие поставку свежемороженой рыбы от ООО «Дастин-Трак» и ООО «Триал-Сервис», а именно: договор транспортной экспедиции от 18.05.2007 № 18/05, подтверждающий транспортировку приобретенной у контрагентов продукции, а также транспортные железнодорожные накладные №№ ЭЧ 818914, ЭЧ 818841, ЭЧ 819010, ЭЧ 818963, ЭЧ 818786, акты экспертизы Липецкой Торгово-промышленной палаты, санитарные паспорта, накладные на передачу товара на хранение, ветеринарные свидетельства, качественное удостоверение на рыбную продукцию.

Исследовав и оценив в совокупности указанные документы, материалы проверки (данные налоговых органов по месту учета поставщиков, опросы должностных лиц и показания свидетелей), экспертные заключения, банковские документы, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о документальном подтверждении реальности совершенных ООО «ЭкоФуд» в рамках договоров, заключенных с ООО «Дастин-Трак», ООО «Леграс Инвест» и ООО «Триал-Сервис» хозяйственных операций, действительном исполнении договора обеими сторонами (фактическое приобретение продукции); продукция принята ООО «ЭкоФуд» на учет, использовалась для извлечения прибыли и впоследствии продана покупателям.

Таким образом, учитывая, что факт оприходования и оплаты приобретенного товара, а также его использование в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость, т.е. реальность совершения Предпринимателем сделки подтверждается материалами дела, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что налогоплательщиком выполнены все условия, предусмотренные статьями 171-172 НК РФ, для получения вычета по налогу на добавленную стоимость.

Кроме того, делая указанный вывод, суд первой инстанции, обоснованно учел, что по результатам проведенной выездной налоговой проверки Общества, налоговым органом не оспорено право налогоплательщика на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, на сумму расходов по указанным выше договорам по мотиву недостоверности первичных документов. Затраты на приобретение свежемороженой рыбы, сахара и услуг по организации железнодорожных перевозок, хранению и грузовых работ, всего в сумме 39 436 693 руб., учтены налоговым органом  при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2006-2007 годы. 

Довод Инспекции о том, что ООО «ЭкоФуд» не проявило надлежащей осмотрительности при выборе контрагента при заключении сделок по приобретению продукции, правомерно отклонен судом первой инстанции.

Порядок заключения и исполнения гражданско-правовых сделок регулируется нормами гражданского законодательства. В соответствии со статьей 1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) граждане (физические лица) и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора. Гражданские права могут быть ограничены  на основании федерального закона только в той  мере, в какой это необходимо  в целях защиты  основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства.

Статья 421 ГК РФ устанавливает, что граждане и юридические лица свободны в заключении договоров,  в том числе – и в выборе контрагентов.

Действующее законодательство не наделяет налоговые органы полномочиями по вмеша­тельству в хозяйственную деятельность предприятий, в частности к понуждению к заключению договора или прекращению договорных отношений исходя из соображений желательности или нежелательности определенных налоговых  последствий заключенных сделок.

Налоговым органом не представлено доказательств того, что целью  заключения сделок по приобретению свежемороженой рыбы и сахара является исключительно получение необоснованной налоговой выгоды и данная сделка не имеет разумной хозяйственной цели, а опосредует участие  налогоплательщика в создании  незаконной схемы обогащения за счет получения денежных средств из бюджета, равно как и не представлено доказательств того, что ООО «ЭкоФуд» не проявило должной осмотрительности в выборе контрагента или заведомо заключил сделку с организацией, которая не исполняет свои налоговые обязанности.

Исходя из чего, в действиях налогоплательщика отсутствуют признаки недобросовестности, перечисляемые в пунктах 5 и 6 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 53 от 12.10.2006.

Приведенные налоговым органом доводы в обоснование отказа в предоставлении налогового вычета, основанные на результатах встречных проверок контрагентов Общества, обоснованно отклонены судом первой инстанции, поскольку не являются доказательством недобросовестности самого Общества.

Довод о неустановлении местонахождения контрагентов в 2008 году, в то время как сделки совершены в 2006-2007 годах, неоснователен.  

Довод Инспекции о том, что счета-фактуры, выставленные в адрес ООО «ЭкоФуд» обществами «Дастин-Трак», «Леграс Инвест», «Триал-Сервис», а также договора, товарные накладные и акты на выполнение работ-услуг подписаны неуполномоченными лицами, основанный на результате почерковедческой экспертизы, правомерно отклонен судом первой инстанции в связи со следующим.

В обоснование указанного довода, Инспекцией в материалы дела представлено заключение почерковедческой экспертизы от 18.12.2008 №733/крим. и от 27.03.2009 №759/крим., проведенной на основании статьи 95 НК РФ экспертом криминалистом ООО «Межрегиональной экспертной организацией «ДЕЛЬТА» г. Курск Смоляковым А.М.   

Согласно указанному заключению, подписи, выполненные от имени директора ООО «Леграс Инвест» Якушова А.А., с которых изготовлены ксерокопии, расположенные на первой строке графы «Образец подписи» и на строке «Подпись клиента» с оборотной стороны ксерокопии карточки с образцами подписи и оттиска печати ООО «Леграс Инвест» по р/с 40702810700000001290, и подписи, выполненные от имени Якушова А.А., расположенные в договоре № 0708240001 поставки товаров от 24.08.2007, заключенном между ООО «Леграс Инвест» и ООО «ЭкоФуд», спецификации на партию товара – Приложение от 25.08.2007 к договору № 0708240001, поставщик – ООО «Леграс Инвест», покупатель – ООО «ЭкоФуд»; счете-фактуре № 0708270001 от 27.08.2007 на оказание услуг на общую сумму 14953125 руб., продавец – ООО «Леграс Инвест», покупатель – ООО «ЭкоФуд»; счете-фактуре № 1 от 15.09.2007 на оказание услуг на общую сумму 598 125 руб., продавец – ООО «Леграс Инвест», покупатель – ООО «ЭкоФуд»; товарной накладной № 0708240001 от 27.08.2007 на общую сумму 14 953 125 руб., грузополучатель – ООО «ЭкоФуд», поставщик – «ДЕПО-БАНК» (ЗАО); товарной накладной № 0700915003 от 15.09.2007 на общую сумму 598 125 руб., поставщик – ООО «Леграс Инвест», покупатель – ООО «ЭкоФуд», исполнены разными лицами.

Подписи, выполненные от имени директора ООО «Дастин-Трак» Филимонова А.Б. в копии карточки с образцами подписей и оттиска печати по расчетным счетам предприятий и подписи, выполненные от имени директора ООО «Дастин-Трак» Филимонова А.Б. в договорах от 17.06.2006 № 01-07/П, от 19.07.2006 № 08-Т, товарных накладных от 31.07.2006 № 30, от 30.11.2006 № 37, актах на выполненные работы-услуги от 31.07.2006 № 29, от 30.11.2006 № 33, от 30.11.2006 № 34, от 14.08.2006 № 125, от 15.12.2006 № 158, счетах-фактурах от 31.07.2006 № 26, от 31.07.2006 № 30, от 30.11.2006 № 33, от 30.11.2006 № 34 от 30.11.2006 № 37, выполнены разными лицами.

Подписи, выполненные от имени директора ООО «Триал-Сервис» Ильиных Е.А., с которых изготовлены ксерокопии, расположенные на первой строке графы «образец подписи» и на строке «Подпись клиента» с оборотной стороны копии карточки с образцами подписей и оттиска печати ООО «Триал-Сервис» по р/с 4070281070010000008 в ОАО СКБ «Примсоцбанк», и подписи, выполненные от имени Ильиных Е.А. расположенные в разделе «Поставщик» на строке «Генеральный директор Ильиных Е.А.» слева внизу на второй странице под текстом договора купли-продажи б/н от 18.05.2007, заключенного между ООО «Триал-Сервис» и ООО «ЭкоФуд»; на строке «Генеральный директор Ильиных Е.А.» слева внизу под текстом каждого из приложений №№ 1-3 к договору купли-продажи б/н от 18.05.2007, заключенному между ООО «Триал-Сервис» и ООО «ЭкоФуд»; на строке «Руководитель предприятия» под текстом счета-фактуры № 48 от 25.05.2007 на оказание услуг на общую сумму 11 163 262, 50 руб., продавец – ООО «Триал-Сервис», покупатель – ООО «ЭкоФуд»; на строке «Руководитель предприятия» под текстом товарной накладной № 48 от 25.05.2007 на общую сумму 11 163 262, 50 руб., поставщик – ООО «Триал-Сервис», грузополучатель и плательщик – ООО «ЭкоФуд», исполнены разными лицами.

В рамках рассмотрения дела ООО «ЭкоФуд» заявило о том, что выводы эксперта-криминалиста ООО «Межрегиональной экспертной организации «ДЕЛЬТА» Смолякова Александра Михайловича, данные им в заключении № 733/крим. от 18.12.2008 необоснованны по причине допущения ряда нарушений положений действующих научных методик и методических рекомендаций по производству почерковедческих идентификационных исследований, перечисленных в исследовательской части, в обоснование чего представило экспертное исследование № 314/09 Экспертного учреждения «Воронежский центр экспертизы».

В соответствии со статьей 64 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном АПК РФ и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела. В качестве доказательств допускаются, в частности, письменные доказательства, объяснения лиц, участвующих в деле, заключения экспертов, показания свидетелей.

В силу частей 4 и 5 статьи 71 АПК РФ, заключение эксперта  не имеет для суда преимущественной или заранее установленной силы; данное доказательство оценивается  арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с иными  доказательствами по делу.

Определением арбитражного суда первой инстанции от 23.09.2009  эксперт ООО «Межрегиональной экспертной организации «ДЕЛЬТА» Смоляков А.М. и эксперт ООО «Экспертное учреждение «Воронежский Центр Экспертизы» Ситников Б.В. были вызваны в судебное заседание для дачи пояснений, однако, 20.10.2009 от ООО «Межрегиональной экспертной организации «ДЕЛЬТА» поступило письмо № 00210, согласно которому эксперт-криминалист Смоляков А.М. не сможет явиться в судебное заседание по причине его болезни.

Эксперт Ситников А.М., в судебном заседании суда первой инстанции показал, что представленное заключение № 733/крим от 18.12.2008 содержит ряд грубейших недостатков, в частности: отсутствуют фототаблицы, отсутствует список литературы и источников, на основании которых эксперт производил исследование. На стадии раздельного исследования эксперт устанавливает, что изображение подписей на ксерокопиях имеет дефекты качества, однако, эксперт не сделал вывод о пригодности (не пригодности) этих объектов к сравнительному исследованию.

В судебном заседании 02.11.2009 Инспекцией заявлено ходатайство об истребовании оригиналов банковских карточек с образцами подписей в банках, где были открыты счета обществ «Леграс-Инвест», «Дастин-Трак» и «Триал-Сервис» с целью проведения судебной экспертизы в ГУ Воронежский региональный центр судебной экспертизы (Липецкий отдел).

Во исполнение определения арбитражного суда первой инстанции от 02.11.2009, письмом № 1077 от 17.11.2009 в Арбитражный суд Липецкой области поступил оригинал банковской карточки с образцом подписи от 22.02.2007 № счета 40702810700000001290 директора ООО «Леграс-Инвест» Якушова Алексея Александровича. Письмом № 4551 от 24.11.2009 АКБ «РОСБАНК» сообщил, что оригинал карточки с образцами подписи директора ООО «Дастин-Трак» Филимонова А.Б. находится в Федеральном суде Фрунзенского района г. Владивостока по уголовному делу № 4712.  ОАО «СКБ Примсоцбанк» письмом № 17873 от 04.12.2009 представило банковскую карточку с образцами подписи директора ООО «Триал-Сервис» Ильиных Е.А.

Определением от 26.11.2009 судом назначена экспертиза, проведение которой поручено ГУ «Воронежский региональный центр судебной экспертизы Министерства юстиции Российской Федерации».

На рассмотрение эксперта были поставлены следующие вопросы:

- одним или разными лицами выполнены подписи от имени директора ООО «Леграс Инвест» Якушова Алексея Александровича в банковской карточке с образцом подписи от 22.02.07 № счета 40702810700000001290 и в следующих документах: договоре № 0708240001 поставки товаров от 24.08.2007, спецификации на партию товара – приложение от 24.08.2007 к договору № 0708240001 поставки товара от 24.08.2007, счетах-фактурах № 0708270001 от 27.08.2007, № 1 от 15.09.2007, товарных накладных № 0708270001 от 27.08.2007, № 0700915003 от 15.09.2007;

- возможно ли на основании только одного образца подписи Якушова А.А., имеющегося в банковской карточке, сделать категорический вывод о том, что подписи от имени Якушова А.А. в документах ООО «Леграс Инвест» выполнены не Якушовым А.А., а иным лицом; если ответ утвердительный, то какими исследованиями это подтверждается;

          - возможно ли на основании только одного образца подписи Якушова А.А., имеющейся в банковской карточке, сделать категорический вывод о том, что подписи от имени Якушова А.А. в документах ООО «Леграс Инвест» выполнены не Якушовым А.А., а иным лицом, если Якушов А.А. умышленно искажал/изменял подпись в образце на банковской карточке; если ответ утвердительный, то какими исследованиями это подтверждается.

Из заключения старшего эксперта Кондауровой Д.В. от 23.12.2009 №4671/4-1 следует, что подписи от имени Якушова А.А., расположенные в карточке от 22.02.2007 выполнены одним лицом, подписи от имени Якушова А.А. в документах, представленных на экспертизу, выполнены также одним лицом, группы подписей от имени Якушова А.А., указанные в 1,2,3 разделах вывода – выполнены разными лицами.

Ответы на вопросы 2 и 3 определения суда от 26.11.2009 экспертом не даны, в связи с этим,  учитывая поступившее от Общества ходатайство о проведении повторной экспертизы, поддержанное представителем налогового органа, руководствуясь статьей 82 АПК РФ, суд первой инстанции назначил повторную экспертизу, проведение которой поручил Экспертно-криминалистическому центру УВД по Липецкой области.       

Из заключения эксперта от 24.02.2010 № 467 следует, что сделать категорический вывод о том, что подписи от имени Якушова А.А. в документах ООО «Леграс Инвест» (в счете-фактуре 0708270001 от 27.08.2007 и в счете-фактуре № 1 от 15.09.2007) выполнены не Якушовым А.А., а иным лицом, на основании только одного образца подписи Якушова А.А., имеющейся в банковской карточке от 22.02.2007 невозможно, поскольку