Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.06.2010 по делу n А64-891/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

15 июня 2010 года                                                                 Дело №А64-891/2010

город Воронеж                                                                                          

                 Резолютивная часть постановления объявлена 07 июня 2010 года

Полный текст постановления изготовлен 15 июня 2010 года

          Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                     Ольшанской Н.А.,

судей:                                                                               Осиповой М.Б.,

                                                                                          Михайловой Т.Л.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сычевой Е.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Тамбовской области на решение Арбитражного суда Тамбовской области  от 29.03.2010 по делу № А64-891/2010 (судья Парфенова Л.И.), принятое по заявлению Индивидуального предпринимателя Трубило Анатолия Александровича к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Тамбовской области о признании незаконным решения № 5326 от 29.09.2009,

при участии в судебном заседании:

от налогового органа: Зобнина Д.А., ведущего специалиста-эксперта правового отдела по доверенности № 02-19/02003 от 01.03.2010; Трениной О.А., госналогинспектора отдела камеральных проверок по доверенности № 17529 от 21.05.2010,

от  налогоплательщика: не явился, надлежаще извещен,

                                                УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Трубило Анатолий Александрович (далее – ИП Трубило А.А., Предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Тамбовской области   (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 5326 от 29.09.2009 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением Арбитражного суда Тамбовской области требования Предпринимателя удовлетворены в полном объеме. 

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.

В обоснование своей позиции, Инспекция со ссылкой на нормы статей 31, 93  Налогового кодекса Российской Федерации, указывает на наличие у неё права затребовать у налогоплательщика в ходе камеральной налоговой проверки декларации по налогу на доходы физических лиц документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов.   

Налоговый орган считает несостоятельным вывод суда первой инстанции о том, что предоставление налогоплательщику на­лога на доходы физических лиц права на получение налоговых вычетов, установ­ленных статьей 221 Налогового кодекса Российской Федерации в виде профессиональных налоговых выче­тов, связанных извлечением доходов, которые признаются объектом налогообложе­ния, не отвечает признакам льготы.

Кроме того, налоговый орган полагает, что суд первой инстанции неправомерно взыскал с него в пользу Предпринимателя судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 2 200 руб.    

Предприниматель, извещенный о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, в заседание суда апелляционной инстанции не явился. Указанное обстоятельство, в силу статьи 156  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,  не препятствует рассмотрению  дела по существу.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе,  заслушав представителей налогового органа, явившихся в судебное заседание, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения.

Как следует из материалов дела, 14.05.2009 ИП Трубило А.А.  в налоговый орган была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2008 год, согласно которой общая сумма полученного дохода составила 26 403 426 руб., общая сумма расходов и налоговых вычетов составила 26 342 656, налоговая база – 60 769, общая сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет – 7900 руб.  

В ходе камеральной налоговой проверки, проведенной  с 19.05.2009 по 10.08.2009, налоговым органом проведены мероприятия налогового контроля: направлены запросы в Тамбовский РФ ОАО «Россельхозбанк», в Моршанский ОСБ 3773 о предоставлении выписки по операциям на счетах налогоплательщика, истребованы документы по контрагентам Предпринимателя. Также в ходе проверки Инспекцией Предпринимателю направлено требование № 11-36/5592 от 20.05.2009 о представлении документов в соответствии со статьей 93 НК РФ, подтверждающих сумму фактически понесенных расходов, уведомление от 16.06.2009 № 8776 и сообщение от 16.07.2009 № 10144 о вызове налогоплательщика в связи с установленным расхождением данных, отраженных в декларации, с данными выписки по операциям по счету, представления Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций. Данные уведомления и сообщения оставлены заявителем без исполнения.

Согласно полученным документам Инспекция установила занижение Предпринимателем налоговой базы на 47 874 393, 81руб. и, как следствие этого, занижение налога на доходы физических лиц за 2008 год в сумме 6 223 671руб.

По результатам проведенной камеральной проверки декларации по налогу на доходы физических лиц за 2008 год, налоговым органом был составлен акт № 4504/2454 от 21.08.2009, на основании которого принято решение № 5326 от 29.09.2009 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», предусмотренного: пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 1 244 734 руб.; пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 50 руб.

Кроме того, указанным решением Инспекции налогоплательщику был доначислен налог на доходы физических лиц за 2008 год в сумме 6 223 671 руб. и пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 170 009, 95 руб.

Основанием для доначисления налога послужили выводы Инспекции о занижении Предпринимателем в декларации за 2008 году выручки от реализации, сделанный на основании запрошенной в ходе камеральной налоговой проверки банковской выписки по операциям на счете Предпринимателя; а также о непринятии профессиональных налоговых вычетов ввиду отсутствия документов, подтверждающих сумму фактически понесенных расходов, истребуемых Инспекций в ходе камеральной налоговой проверки на основании требования о представлении документов от 20.05.2009 № 11-36/5592 в соответствии с пунктом 3 статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации.   

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области № 07-43/139 от 03.12.2009 решение Инспекции № 5326 от 29.09.2009 изменено в части налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации – уменьшило сумму санкций до 997 051, 40 руб.; сумму пени уменьшило до 136 162, 32руб.; сумму НДФЛ уменьшило до 4 985 257руб., в остальной части решение утвердило. Снижение размера налога, пени и санкций произведено в результате предоставления ИП Трубило А.А. профессионального налогового вычета в размере 20% общей суммы доходов, полученных Предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Не согласившись с решением Инспекции № 5326 от 29.09.2009, Предприниматель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 221 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций». 

В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей  227 НК РФ установлено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию, в которой производят исчисление и уплату налога по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Согласно статье 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, под которым статьей  216 Кодекса  понимается календарный год.

Пунктом 2 статьи 229 НК РФ установлено, что в налоговой декларации физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, за исключением доходов, указанных в пункте 8.1 статьи 217 настоящего Кодекса, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

В соответствии со статьей 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 3 статьи 80 НК РФ установлено, что налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).  

Формы налоговых деклараций (расчетов) и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (пункт 7 статьи 80 Кодекса). Форматы представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, на основании форм налоговых деклараций (расчетов) и порядка их заполнения, утвержденных Министерством финансов Российской Федерации.

Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), подлежащей представлению за налоговый период 2008 года,  была утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2008  № 153н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения» (зарегистрирован в Минюсте России 20.01.2009 за № 13131).

Положениями статьи 88 НК РФ предусмотрено, что камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Согласно пункту 1 статьи 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов.

При этом пункт 7 статьи 88 НК РФ не представляет налоговому органу право истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей, или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.

Пунктами 6, 8, 9 статьи 88 НК РФ установлен исчерпывающий перечень случаев, когда у налогоплательщика возникает обязанность по предоставлению дополнительных документов: проверка правомерности использования налоговых льгот; правомерность применения налоговых вычетов при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость; проверка правильности исчисления налогов, связанных с использованием природных ресурсов.

В силу пункта 3 статьи 88 НК РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно