Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.06.2010 по делу n А35-10039/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

В соответствии с пунктом 7 статьи 80 Кодекса формы налоговых деклараций (расчетов) и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Форматы представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, на основании форм налоговых деклараций (расчетов) и порядка их заполнения, утвержденных Министерством финансов Российской Федерации.

Во исполнение пункта 7 статьи 80 и в соответствии с главой 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса Минфином России издан Приказ от 20.02.2008 г. № 27н, которым утверждена форма налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (приложение № 3 к приказу), и порядок ее заполнения (приложение № 4 к приказу).

Авансовый расчет, согласно абзацу 3 пункта 2.2 Порядка заполнения налогового расчета по авансовому платежу (приложение № 4 к приказу от 20.02.2008 г. № 27н), может быть представлен в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом Министерством Российской Федерации по налогам и сборам от 02.04.2002 г. № БГ-3-32/169.

Представление налоговой декларации в электронном виде осуществляется по инициативе налогоплательщика и при наличии у него и налогового органа совместимых технических средств и возможностей для ее приема и обработки в соответствии со стандартами, форматами и процедурами, утвержденными Федеральной налоговой службой (пункт 4 раздела 1 Порядка представления налоговой декларации).

Порядок электронного документооборота при представлении налогоплательщиком налоговой декларации в электронном виде определен пунктом 3 раздела 2 и разделом 1 Порядка представления налоговой декларации.

При представлении налогоплательщиком налоговой декларации в электронном виде налоговый орган обязан принять налоговую декларацию и передать налогоплательщику квитанцию о ее приеме, представляющую собой полученную налоговую декларацию, подписанную электронной цифровой подписью уполномоченного лица налогоплательщика, заверенную электронной цифровой подписью уполномоченного лица налогового органа (пункт 11 раздела 1 Порядка представления налоговой декларации).

Согласно абзацу 3 пункта 3 раздела 2 Порядка представления налоговой декларации в течение суток в адрес налогоплательщика налоговый орган высылает квитанцию о приеме декларации в электронном виде.

Таким образом, налогоплательщику - организации, направившей в налоговый орган в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи налоговую декларацию по налогу на имущество организаций, налоговый орган высылает документ, подтверждающий факт получения им указанной налоговой отчетности, а именно, квитанцию о приеме декларации в электронном виде, в течение суток с момента отправки налоговой декларации.

После проверки подлинности электронной цифровой подписи уполномоченного лица налогового органа налогоплательщик сохраняет документ в своем архиве.

В соответствии с пунктом 6.10 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 10.12.2002 г. № БГ-3-32/705@ (в редакции, действовавшей до 04.03.2010 г.) «Об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи», если налогоплательщик получил подтверждение, подписанное электронной цифровой подписью оператора связи, то бухгалтерская отчетность и налоговые декларации считаются представленными в налоговый орган.

Пунктом 6.11 Методических рекомендаций установлено, что формы налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде считаются принятыми в соответствии с требованиями, установленными законодательством и Порядком представления налоговой декларации (приказ № БГ-3-32/169), в случае, если налогоплательщик получил протокол входного контроля, подтверждающий, что эти формы не содержат ошибок и прошли входной контроль.

Формы налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде не считаются принятыми в соответствии с требованиями, установленными законодательством и Порядком, в случае, если налогоплательщик не получил протокол входного контроля или получил протокол входного контроля, в котором содержится информация о том, что данные формы налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде содержат ошибки и не прошли входной контроль (пункт 6.12 Методических рекомендаций).

Если в протоколе содержится информация о том, что запрос не прошел входной контроль, то в соответствии с пунктом 6.15.5 Методических рекомендаций, налогоплательщику следует устранить указанные в протоколе ошибки и повторить всю процедуру отправки запроса.

Если налогоплательщик не получил от налогового органа в установленное время квитанцию о получении запроса в электронном виде и (или) протокол входного контроля запроса, то налогоплательщику следует заявить налоговому органу и (или) оператору о данном факте и при необходимости повторить процедуру отправки запроса (пункт 6.15.6 Методических рекомендаций).

Как следует из материалов, представленных суду налоговым органом, федеральным государственным образовательным учреждением среднего профессионального образования «Рыльский авиационный технический колледж гражданской авиации» (после реорганизации – федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Московский государственный университет гражданской авиации») были представлены в межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Курской области следующие налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций:

- 30.04.2008 г. – за 1 квартал 2008 года с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет по сроку 05.05.2008 г., в размере 674 418 руб.;

- 28.10.2008 г. – за 9 месяцев 2008 года с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет по сроку 07.11.2008 г., в размере 753 897 руб.;

Факт представления указанных расчетов и уплаты налогоплательщиком авансовых платежей за 1 квартал и 9 месяцев 2008 года налоговым органом не оспаривается.

В отношении авансового расчета по налогу на имущество организаций за полугодие 2008 года налоговый орган указал, что указанный расчет, представленный по электронным каналам связи, содержал ошибку в указании типа формы расчета (в графе «тип формы» указано, что расчет корректирующий), в связи с чем был возвращен налогоплательщику с указанием на устранение выявленной ошибки. Однако до настоящего времени исправленный расчет в налоговый орган представлен не был.

В то же время из документов, представленных суду налогоплательщиком, следует, что образовательным учреждением «Рыльский авиационный технический колледж гражданской авиации» 17.07.2008 г. был направлен в инспекцию по телекоммуникационным каналам связи налоговый расчет по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за 1 полугодие 2008 года, в котором была исчислена к уплате в бюджет сумма авансового платежа по налогу  854 115 руб.

Факт отправления указанного расчета в адрес инспекции подтверждается сообщением почтового сервера об отправке данного файла от 17.07.2008 г., факт получения его налоговым органом – квитанцией о доставке файла в инспекцию Федеральной налоговой службы от 17.07.2008 г. В этот же день инспекцией составлен отчет о принятии, которым подтверждается, что файл соответствует требованиям представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде, в связи с чем налоговым органом принято решение о принятии отчетности к обработке.

18.11.2008 г. образовательное учреждение направило в инспекцию корректирующий расчет по авансовому платежу по налогу на имущество за полугодие 2008 года, в котором указало сумму авансового платежа  731 698 руб.

 Факт отправления корректирующего расчета в адрес инспекции подтверждается сообщением почтового сервера об отправке данного файла от 18.11.2008 г. В этот же день учреждение получило квитанцию о доставке файла в инспекцию. При этом в составленном инспекцией 18.11.2008 г. отчете указано, что файл соответствует требованиям представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде, на основании чего принято решение о принятии отчетности к обработке.

Указанные обстоятельства дела свидетельствуют о том, что 18.11.2008 г. образовательным учреждением был представлен в электронном виде в налоговый орган и принят инспекцией по телекоммуникационным каналам связи корректирующий расчет по авансовым платежам  по налогу на имущество организаций за полугодие 2008 года, который соответствует требованиям, предъявляемым к нему  законодательством и Порядком представления налоговой декларации (Приказ Министерством Российской Федерации по налогам и сборам от 02.04.2002 г. № БГ-3-32/169) к его содержанию и форме.

Доказательств, свидетельствующих о том, что представленный налогоплательщиком расчет по авансовым платежам за полугодие 2008 года содержал ошибки, в связи с чем был возвращен учреждению для их устранения, налоговым органом в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса не было представлено ни в суд первой, ни в суд апелляционной инстанций.

Таким образом, довод инспекции о том, что налогоплательщиком  не был исчислен авансовый платеж по налогу на имущество  за полугодие 2008 года в сумме  731 698 руб., что повлекло занижение подлежащего уплате в бюджет налога на имущество за 2008 год не подтвержден документально и опровергается представленными в материалы дела доказательствами.

Указанная в корректирующем расчете сумма авансового платежа 731 698 руб. за полугодие 2008 года  была  уплачена налогоплательщиком по платежному поручению № 1353 от 20.10.2009 г., что подтверждается выписками из лицевого счета образовательного учреждения «Рыльский авиационный технический колледж гражданской авиации» за период с 01.01.2009 г. по 17.12.2009 г., с 01.01.2009 г. по 31.12.2009 г.

Факт уплаты данной суммы авансового платежа не оспаривается налоговым органом, в связи с чем он отказался от первоначально заявленных требований о ее взыскании.

Судом апелляционной инстанции установлено, что в соответствии с представленными налоговыми расчетами по авансовым платежам за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2008 года, сумма авансового платежа, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком за указанные периоды, составила 2 160 013 руб. (674 418 руб. + 753 897 руб. + 731 698 руб.).

По итогам налогового периода 2008 год 27.03.2009 года налогоплательщиком была представлена в инспекцию уточненная налоговая декларация по налогу на имущество организации, в соответствии с которой среднегодовая стоимость имущества за налоговый период составила 139 362 209 руб., налоговая база по налогу на имущество также – 139 362 209 руб.; сумма налога за налоговый период составила 3 065 969 руб.; сумма авансовых платежей, исчисленная за отчетные периоды – 2 160 013 руб. В итоге, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по сроку 09.04.2009 г., составила 905 956 руб.

Учитывая, что налогоплательщиком в течение 2008 года действительно производилась уплата авансовых платежей по налогу в общей сумме 2 160 013 руб., то сумма налога на имущество, исчисленная к уплате по декларации за 2008 год в размере 905 956 руб., соответствует налоговой обязанности образовательного учреждения, в связи с чем у инспекции отсутствовали основания для доначисления налога в сумме 731 698 руб.

Согласно положениям статьи 75 Налогового кодекса пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 17.12.1996 г. № 20-П, следует, что пени являются правовосстановительной мерой государственного принуждения, носящей компенсационный характер, и должны взыскиваться в случае недополучения бюджетом налоговых сумм.

Заявленные в настоящем споре требования по взысканию пеней, начисленных по основанию неисчисления  налогоплательщиком  авансового платежа по налогу на имущество за полугодие 2008 года в размере 731 698 руб., не соответствует действительной обязанности налогоплательщика.

При таких обстоятельствах требования инспекции в части взыскания пени являются необоснованными, в связи с чем решением суда первой инстанции было правомерно отказано в их удовлетворении.

Также правомерными являются выводы суда области относительно отсутствия у инспекции оснований для привлечения образовательного учреждения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса в виде взыскания 146 339,60 руб. штрафных санкций за неуплату налога на имущество за  2008 год.

В соответствии со статьей 106 Налогового кодекса налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

В частности, неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) по неосторожности является налоговым правонарушением, предусмотренным пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса, за совершение которого установлена налоговая ответственность в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

В силу статьи  108 Налогового кодекса никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются