Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2010 по делу n А35-11954/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

29 июня 2010 года                                                           Дело №А35-11954/2009

 г. Воронеж                                                                                                      

Резолютивная часть постановления объявлена 22.06.2010г.

Полный текст постановления изготовлен 29.06.2010г.

          Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                                Скрынникова В.А.,

судей:                                                                                          Михайловой Т.Л.,

                                                                                                     Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Косякиной И.А.,

           при участии в судебном заседании:

от налогового органа: представители не явились, извещен надлежащим образом,

от налогоплательщика: представители не явились, извещен надлежащим образом,

           рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы  по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 12.03.2010 по делу № А35-11954/2009 (судья Ольховиков А.Н.),

принятое  по заявлению индивидуального предпринимателя Гринева В.А. к Инспекции Федеральной налоговой службы  по г. Курску о признании недействительным решения №3166 от 02.09.2009 «Об отказе в осуществлении зачета (возврата)»,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Гринев Вадим Анатольевич  (далее – ИП Гринев В.А., предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения Инспекции №3166 от 02.09.2009 «Об отказе в осуществлении зачета (возврата)».

Решением Арбитражного суда Курской области от 12.03.2010 заявленные требования удовлетворены, оспариваемое решение Инспекции №3166 от 02.09.2009 признано недействительным как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

При этом суд обязал Инспекцию произвести предусмотренные  Налоговым кодексом Российской Федерации действия по проведению зачета излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в сумме 88407,35 руб. в счет погашения недоимки по налогам согласно заявлению ИП Гринева В. А. от 18.08.2009г.: по налогу на доходы физических лиц в сумме 17017,86 руб., по   единому  социальному  налогу  в   сумме 71389,49 руб.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом,  Инспекция обратилась с настоящей апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении  требований налогоплательщика.

В обоснование доводов апелляционной жалобы Инспекция ссылается на то, что переплата по налогу на добавленную стоимость, с заявлением о зачете которой обратился в налоговый орган ИП Гринев В.А., возникла в результате представления налогоплательщиком 20.10.2005г. налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2005г. с суммой налога к возмещению из бюджета.

Таким образом, по мнению налогового органа, о наличии данной переплаты налогоплательщику должно было быть известно в момент представления соответствующей налоговой декларации, исходя  из чего, заявителем пропущен трехлетний срок для обращения в налоговый орган с заявлением о зачете (возврате) указанной переплаты.

ИП Гринев В.А. в представленном отзыве возражает против доводов апелляционной жалобы налогового органа и считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

При этом налогоплательщик указывает, что образовавшаяся в результате представления налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2005г. с суммой налога к возмещению из бюджета переплата была зачтена налоговым органом в счет уменьшения доначисленной недоимки по НДС на основании решения Инспекции №17-14/632 от 29.12.2006, принятого по результатам проведения выездной налоговой проверки. В связи с чем, до признания указанного решения Инспекции №17-14/632 от 29.12.2006  недействительным в судебном порядке в рамках дела №А35-2240/07 и вынесения арбитражным судом определения о разъяснении судебного акта от 30.04.2009г. применительно к отражению спорных доначислений в лицевом счете налогоплательщика, в лицевом счете ИП Гринева В.А. числилась недоимка по НДС.

 Данные обстоятельства, по мнению предпринимателя, препятствовали обращению с соответствующим заявлением о зачете (возврате) переплаты в указанный период. Поэтому налогоплательщик считает, что переплата по НДС образовалась лишь 07.05.2009г. в результате исполнения Инспекцией судебных актов по делу № А35-2240/07 и уменьшения недоимки в лицевом счете на сумму признанных неправомерными доначислений.  

Рассмотрение дела откладывалось.

В судебное заседание не явились представители лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы. Указанное обстоятельство в силу статей 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ)  не является препятствием для рассмотрения апелляционной жалобы по существу,  в связи с чем дело рассмотрено судом в отсутствие не явившихся участников процесса.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, ИП Гринев В.А. 18.08.2009г. обратился в Инспекцию с заявлением   о   проведении   зачета   переплаты   по налогу на добавленную стоимость в сумме 88407,35 руб. в счет погашения недоимки: по налогу на доходы физических лиц (КБК 18210102021011000110) в сумме 1300 руб., по налогу на доходы физических лиц (КБК 18210102022011000110) в сумме 15717,86 руб., по единому социальному налогу в доле федерального бюджета (КБК 1821020101001100011) в сумме 63860,28 руб., по единому социальному налогу в доле федерального фонда обязательного медицинского страхования (КБК 1821020101001100011) в сумме 678,73 руб.

По результатам рассмотрения указанного заявления Инспекцией было принято решение от 02.09.2009 об отказе в осуществлении зачета переплаты по НДС в сумме 88407,35 руб., образовавшейся в результате представления предпринимателем 20.10.2005г. налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за третий квартал 2005 года с суммой налога, исчисленной к уменьшению,  мотивированное истечением  трехлетнего срока со дня уплаты налога, предусмотренного п.7 ст. 78 НК РФ.

Удовлетворяя заявленные налогоплательщиком требования суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

   В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов, а налоговые органы обязаны осуществлять такой возврат или зачет в порядке, установленном Налоговым кодексом. Порядок зачета или возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налогов регламентирован статьями 78 и 79 Налогового кодекса РФ.

Вместе с тем, порядок возмещения (зачета или возврата) сумм превышения налоговых вычетов над исчисленными суммами налога на добавленную стоимость регламентирован специальной нормой – положениями статьи 176 НК РФ.

  В соответствии с п. 1 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Указанная сумма направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу   Российской   Федерации,   на   уплату   пени,   погашение   недоимки, сумм налоговых          санкций,     присужденных         налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, - по согласованию с таможенными органами и в течение десяти дней после проведения зачета сообщают о нем налогоплательщику.

По истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.

Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства.

При этом положениями статьи 176 НК РФ не установлен срок, в течение которого налогоплательщик вправе обратиться с соответствующим заявлением о возврате (зачете) суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возмещению.

Вместе с тем, основываясь на анализе положений налогового законодательства, в том числе содержащихся в ст.ст.78,79,113 и 173 НК РФ, исходя из универсальности воли законодателя, суд приходит к выводу, что срок истребования сумм налога на добавленную стоимость из бюджета также не может превышать трех лет. Бессрочной возможности обратиться за возвратом сумм налога из бюджета законодательством налогоплательщику не предоставлено.

Учитывая, что налогоплательщик самостоятельно производит исчисление и уплату налога и отражает исчисленные суммы в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость, то о наличии сумм налога, подлежащих возмещению, налогоплательщику должно быть известно по истечении трехмесячного срока со дня завершения камеральной проверки представленной им декларации

Таким образом, с требованием о возмещении налога на добавленную стоимость (путем возврата либо зачета) налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган в пределах трехлетнего срока со дня истечения трех месяцев после представления соответствующей декларации.

Как установлено судом области и подтверждается материалами дела, спорная сумма налога на добавленную стоимость в размере 88407,35 руб.,  с заявлением о зачете которой обратился в Инспекцию ИП Гринев В.А., представляет собой часть суммы превышения налоговых вычетов над исчисленными суммами налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2005 года, образовавшейся на основании представленной предпринимателем 20.10.2005г. налоговой декларации за указанный период и составившей       99 747 руб.

При этом в материалах дела отсутствуют доказательства, свидетельствующие о направлении указанной суммы в рамках установленного трехмесячного срока на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов в тот же бюджет и осуществление налоговым органом такого зачета в порядке п. 2 ст. 176 НК РФ.

На основании изложенного, трехлетний срок на обращение с заявлением о возврате (зачете) суммы НДС, подлежащей возмещению на основании налоговой декларации за 3 квартал 2005г. (по сроку 20.10.2005) должен исчисляться с 21.01.2006г. (начиная со следующего дня после истечения трех месяцев с даты представления указанной декларации).

  При этом предполагается, что в течение трех лет,  с момента, когда предприниматель узнал или должен был узнать о наличии суммы налога к возмещению, он в любое время в пределах указанного срока вправе реализовать свое право на возмещение налога, направив соответствующее заявление в налоговый орган, а в случае отказа – обратиться в арбитражный суд.

   Поэтому, при оценке доводов налогового органа о пропуске  индивидуальным предпринимателем трехлетнего срока на реализацию права на возмещение подлежат учету не только обстоятельства, связанные с определением момента начала течения указанного срока, но также и аспекты, касающиеся взаимоотношений налогоплательщика и налогового органа в период течения указанного срока.

   В частности, оценке подлежат обстоятельства, связанные с последующим осуществлением налоговым органом налогового контроля по вопросу правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов и исчисления суммы налога за этот же период, разница между которыми и образует спорную сумму НДС к возмещению, и связанное с этим наличие правовой возможности для реализации права налогоплательщика на возмещение налога.

   Так, из материалов дела усматривается, что Инспекцией в отношении ИП Гринева В.А. была проведена выездная налоговая проверка, в том числе по налогу на добавленную стоимость за 2005год, по результатам которой налоговым органом вынесено решение от 29.12.2006 №17-14/632 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения».

 В соответствии с указанным  решением Инспекции  ИП Гриневу В.А., в том числе,  предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 1482396 рублей. Кроме того, в пункте 2.2 резолютивной части решения Инспекции от 29.12.2006 №17-14/632 указано на начисление по лицевому счету ИП Гринева В.А. налога на добавленную стоимость в сумме 774 539 руб., в том числе в сумме 423107 руб.  за 4-й квартал 2004 года, в сумме 251685 руб. за 2-й квартал 2005 года, в сумме 99747 руб. за 3-й квартал 2005 года. Указанные доначисления мотивированы выводом налогового органа о необоснованности применения налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС, в том числе в 3 квартале 2005г..

На основании решения от 29.12.2006 №17-14/632 в лицевом счете налогоплательщика отражены доначисленные суммы  налога на добавленную стоимость,  в связи с чем с 01.01.2007 по данным лицевого счета у предпринимателя числится недоимка по налогу на добавленную стоимость в размере  2 162 706,15 руб. (774539 + 1482396 – 94228,85).

Оценивая указанные обстоятельства, суд первой инстанции правомерно указал, что тем самым налоговым органом было отказано предпринимателю в применении налоговых вычетов по НДС за рассматриваемый период и поставлено под сомнение право налогоплательщика на возмещение НДС по декларации за 3 квартал 2005г. в сумме 99747 руб.

Вследствие чего, с  29.12.2006 право налогоплательщика