Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.07.2010 по делу n А48-6568/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды. Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами (Постановление Президиума ВАС РФ от 28.02.2006 № 11074/05).

Удовлетворяя требования заявителя о зачете и возврате сумм налогов, суд исходил из соблюдения обществом положений статьи 45 НК РФ, указав, что ее требования, позволяющие считать обязан­ность налогоплательщика по перечислению денежных средств в бюджет испол­ненной, обществом соблюдены.

Вместе с тем, апелляционная коллегия отмечает, что применительно к предмету заявленных обществом в рамках настоящего дела требований о зачете и возврате излишне уплаченного налога, для оценки их правомерности при отсутствии факта зачисления денежных средств на счета соответствующих бюджетов, необходимо установить наличие необходимых условий для признания за обществом факта исполнения заявленной им налоговой обязанности по уплате  соответствующих налогов.

При применении к обстоятельствам спора, рассматриваемого в рамках настоящего дела, судом не учтено следующее.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика досрочно исполнить обязанность по уплате налога.

Вместе с тем, указанное правило имеет в виду уплату налога при наличии соответствующей обязанности, но до наступления установленного законом срока платежа по налогу.

Поскольку статья 45 НК РФ регламентирует правоотношения по исполнению налоговой обязанности, то иной платеж в соответствии с общими правилами считается состоявшимся только в случае поступления средств в бюджет.

Таким образом, при отсутствии у налогоплательщика налоговых обязательств выводы о признании исполненной обязанности по уплате налога и сбора не соответствуют пункту 3 статьи 45 НК РФ, что следует из правовой позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в Постановлении от 17.12.2002 № 2257/02.

Налоговый орган в ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции ссылался на недобросовестность заявителя, приводя, в том числе доводы об отсутствии у него обязанности по уплате налогов на момент проведения платежа, безосновательном досрочном исполнении указанной обязанности и о несоответствии проведенных платежей действительным налоговым обязательствам общества. Эти же доводы приведены инспекцией и в апелляционной жалобе.

Как усматривается из материалов дела, в них не содержится доказательств наличия у общества на момент осуществления платежа 26.09.2008 налоговых обязанностей по уплате спорных сумм налогов. В судебном заседании суда апелляционной инстанции 31.05.2010 представитель общества заявил ходатайство об отложении заседания в целях представления дополнительных доказательств по указанным доводам инспекции; судебное заседание откладывалась. Однако никаких новых доказательств обществом представлено не было, представитель общества поддержал позицию общества по делу о правомерном осуществлении платежей в бюджет по соответствующим налогам досрочно, «авансом», со ссылкой на пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ.

Также не представлены доказательства, что у общества 26.09.2008 имелась обязанность налогового агента по перечислению в бюджет сумм удержанного налога на доходы физических лиц.

В силу статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 57 НК РФ сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.

В силу пункта 1 статьи 38, пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы.

Налогоплательщики и налоговые агенты при заполнении расчетных документов на перечисление платежей в бюджетную систему Российской Федерации в соответствующих полях платежного поручения обязаны указывать определенную в соответствии с «Правилами указания информации, идентифицирующей платеж, в расчетных документах на перечисление иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации» (далее – Правила) – Приложение № 2 к Приказу Минфина РФ от 24.11.2004 № 106н «Об утверждении правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 14.12.2004 № 6187).

В представленных в материалы дела копиях платежных поручений общества на уплату налогов от 26.09.2008 №№ 241, 242, 245-247, 249-274  указаны показатели: ТП (поле 106); КВ.03.2008 (поле 107); «0» (поле 109), исходя из значения которых платежи общества следует идентифицировать как: платежи текущего года; квартальный платеж за 3 квартал 2008 год;  добровольное погашение задолженности по истекшим налоговым периодам при отсутствии требования об уплате налогов (сборов) от налогового органа (пункты 6-8 Правил).

В силу статьи 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. 

Квартал признается отчетным периодом по ЕСН (статья 240 НК РФ).

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца (статья 243 НК РФ).

Как следует из выписки из лицевых счетов общества по ЕСН по соответствующим бюджетам, авансовый платеж по налогу за сентябрь месяц 3 квартала уплачен обществом 22.09.2008, платежи за июль и август 3 квартала 2008 года уплачены соответственно 04.08.2008 и 15.09.2008. Согласно представленному обществом в инспекцию расчету авансовых платежей по ЕСН за 9 месяцев (3 квартал) 2008 года суммы налога, исчисленные обществом по срокам уплаты 15.08.2008, 15.09.2008, 15.2008 полностью соответствуют суммам уплаченных и поступивших в бюджет платежей.

Таким образом, на момент платежа 26.09.2008 у общества не имелось обязанности по уплате авансовых платежей по ЕСН за 3 квартал 2008, а отчетный период – сентябрь месяц со сроком уплаты авансового платежа до 15.10.2008 еще не истек.

Налоговый период по НДС устанавливается как квартал (статья 163 НК РФ), уплата налога производится по итогам каждого квартала не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 174 НК РФ).

Согласно представленной обществом налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2008 года сумма налога подлежала не уплате, а уменьшению; согласно выписки из лицевого счета общества по НДС задолженности по уплате налога перед бюджетом у общества не имелось,  следовательно осуществленный обществом платеж НДС п/п № № 250-255 на общую сумму 450 000 руб. осуществлен обществом в отсутствие налоговой обязанности по уплате налога.

Согласно статье 243 НК РФ девять месяцев календарного года является отчетным периодом по налогу на прибыль.

По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики налога на прибыль исчисляют сумму авансового платежа, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала (статья 286 НК РФ).

Согласно статье 287 НК РФ, пункту 3 статьи 289 НК РФ авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Авансовый платеж по налогу на прибыль за сентябрь месяц 3 квартала 2008 года по сроку 29.09.2008 был уплачен обществом платежными поручениями № 239 и № 240 от 22.09.2008 в размере 128 510 руб. – согласно налоговой декларации по налогу на прибыль за 6 месяцев 2008 года (данное обстоятельство было установлено решениями судов по делу А 48-5027/08-2), декларация имеется в материалах дела.

Согласно декларации за 9 месяцев 2008 года сумма налога заявлена обществом к уменьшению (- 113 285 руб. в федеральный бюджет, - 305 001 руб. в территориальный бюджет), авансовых платежей к уплате не имеется.

Таким образом, налоговой обязанности по  уплате авансовых платежей по налогу на прибыль за 3 квартал 2008 года в общей сумме 1 150 000 руб. (п/п №№ 256 - 261, 270 -274) у общества не имелось.

Третий квартал является отчетным периодом по транспортному налогу (статья 360 НК РФ).

Согласно пункту 2.1. статьи 362 НК РФ организации исчисляют суммы авансовых платежей по транспортному налогу по истечении каждого отчетного периода.

В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 4 Закона Орловской области от 26.11.2002 № 289-ОЗ «О транспортном налоге» в течение налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении каждого отчетного периода исчисляют и уплачивают по месту нахождения транспортных средств в сроки не позднее 5 мая, 5 августа и 5 ноября авансовые платежи по налогу в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Как следует из выписки из лицевого счета общества по транспортному налогу, авансовый платеж по налогу за 2 квартал по сроку 05.08.2008 в сумме 192 руб. уплачен обществом 18.07.2008. На момент платежа 26.09.2008 у общества не имелось обязанности по уплате авансового платежа за 3 квартал 2008 (отчетный период не истек).

Отклоняя довод общества о преюдициальном значении обстоятельств уплаты платежа по транспортному налогу, установленных по делу № А48-5027/08-02, апелляционная коллегия отмечает следующее. Решением по указанному делу  арбитражный суд, признавая недействительными решения налогового органа и незаконными действия инспекции по списанию денежных средств с расчетного счета заявителя, пришел к выводу об исполнении обществом обязанности по уплате транспортного налога за 3 квартал 2008 года по платежному поручению от 26.09.08 № 249 в сумме 96 рублей.  Обстоятельства правомерности платежа по п/п № 249 от 26.09.2008 в остальной сумме (1000 руб. - 96 руб.) судом не устанавливались.

В части налога в размере 96 руб., признанного уплаченным за 3 квартал 2008 года, общество имеет право на зачет в счет иных платежей либо возврат данной суммы в случае предъявления доказательств повторной уплаты в бюджет данной суммы за этот же налоговый (отчетный) период. Вместе с тем, такие требования обществом не заявлены.

Применительно к предмету и основаниям заявленных обществом требований по настоящему делу  оснований для признания исполненной обязанности общества по уплате через филиал МКБ «Евразия-Центр» (ЗАО) в г. Орле платежным поручением от 26.09.08 транспортного налога  за 2008 год в сумме 191 руб. и обязания налогового органа зачесть 809 руб. транспортного налога в счет предстоящих платежей не имеется.

В отношении перечисления НДФЛ общество исполняет обязанности налогового агента.  Согласно статье 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых налоговым законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

В соответствии со статьей  226 НК РФ организации (налоговые агенты), от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить определенную сумму налога.

Согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате налогоплательщику.

Согласно пункту 6 статьи 226 НК налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Таким образом, обязанность по перечислению налога на доходы физических лиц в бюджет возникает у налогового агента только в связи с выплатой дохода налогоплательщику - физическому лицу и удержанию у него налога.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (пункт 9 статьи 226 НК РФ).

Из представленных в материалы дела сведений общества о доходах физических лиц за 2008 год с приложением справок о доходах по форме 2-НДФЛ и выписки из лицевого счета общества по НДФЛ усматривается, что сумма НДФЛ, удержанного обществом с сумм выплаченного дохода за июль, август и сентябрь месяц  2008 года, была полностью перечислена обществом  в бюджет (04.08.2008, 15.09.2008, 22.09.2008).

Доказательств наличия обязанности налогового агента по перечислению в бюджет НДФЛ в сумме 50 000 руб. в день платежа 26.09.2008 общество не представило.

Таким образом, из материалов дела следует, что истребуемые к признанию исполненными обществом платежи не соответствуют налоговым обязанностям общества на дату платежа.

Учитывая предмет доказывания по настоящему делу (добросовестность налогоплательщика, не предполагающего, что платежи в бюджет могут реально не поступить, а также наличие соответствующей налоговой обязанности на день платежа), апелляционная коллегия не принимает заявленный обществом в уточнениях к исковому заявлению (т. 2, л. 116-117)  довод считать период в назначении платежа в платежных поручениях ошибочно указанным и рассматривать указанный период как 4 квартал 2008 года.

Представленными в материалы дела документами и пояснениями общество не доказало наличие у него по состоянию на день платежа налоговых обязанностей по уплате ЕСН, НДС, авансов по налогу на прибыль и транспортного налога, которые оно исполняло до наступления установленного срока, а также обязанности налогового агента по НДФЛ, что в совокупности с иными обстоятельствами по делу свидетельствует об отсутствии оснований для признания данной обязанности исполненной.

Общество  предъявило в банк к исполнению платежные поручения от 26.09.2008 на уплату налогов за 3 квартал 2008 год ранее срока уплаты и ранее окончания налогового периода, следовательно, учитывая правовую позицию Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в Постановлении Президиума от