Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.07.2010 по делу n А35-11362/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

выставленных продавцами при при­обретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, докумен­тов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможен­ную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в слу­чаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 ст. 171 Кодекса.

 Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогопла­тельщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на тамо­женную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоя­щей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

На основании п.1 ст.169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном  главой 21 НК РФ, является счет-фактура.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

 На основании п. 2 ст. 173 НК РФ если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Согласно п. 1 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

По смыслу положения, содержащегося в п.7 ст.3 НК РФ, в сфере налоговых отноше­ний действуют презумпция добросовестности. Правоприменительные органы не могут ис­толковать понятие «добросовестные налогоплательщики» как возлагающее на налогопла­тельщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

При этом в  Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» указано, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды  экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

  Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, под которой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

  В соответствии с ч. 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Как следует из оспариваемого решения налогового органа, основанием для оспариваемых доначислений послужил вывод Инспекции о необоснованности учета Обществом при исчислении налога на прибыль расходов и применения налоговых вычетов по НДС по сделкам налогоплательщика с ООО «Строй Лидер», не связанных, по мнению Инспекции,  с осуществлением сторонами реальных хозяйственных операций, а направленных лишь на получение необоснованной налоговой выгоды.

При этом Инспекция исходила из полученных в результате проведенных мероприятий налогового контроля данных о том, что ООО «Строй Лидер» зарегистрировано по адресу: г. Москва, улица Высокая, д.35, последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена Обществом за 3 квартал 2006г.,  недвижимое имущество и транспортные средства у организации отсутствуют. Банк, в котором у организации был открыт расчетный счет №40702810800040000417  - ООО «ФКБ», на момент проведения встречной проверки ликвидирован. Операции по расчетным счетам организации приостановлены – 22.12.2006г. Требование о предоставлении документов, направленное в адрес ООО «Строй Лидер», вернулось с пометкой почты «организация по данному адресу не значится». В ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий отделом по налоговым преступлениям УВД по ЮАО г. Москвы установлено, что организация по юридическому адресу не значится, установить местонахождение руководителя Общества – Родновой Анны Юрьевны, не представляется возможным. Кроме того, Роднова А.Ю. числится руководителем более 30 организаций.

Кроме того, Инспекция указывает на непредставление налогоплательщиком транспортных накладных на доставку арендованной техники и приобретенного щебня, на допущенные нарушения при оформлении товарной накладной №13 от 04.12.2006г.

Признавая указанную позицию налогового органа неправомерной, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Как усматривается из материалов дела, между ООО «Строй Лидер» (арендодатель) и ООО «Курскатомэнергостроймет» (арендатор) был заключен договор аренды без номера от 04.09.2006г., в соответствии с которым во временное пользование Общества была передана дорожная техника - каток ДУ-47Б в количестве 3 единиц сроком до конца 2006 года.

В соответствии с п.2.1 договора от 04.09.2006г., оплата за аренду техники производится арендатором  на расчетный счет арендодателя ежемесячно, не позднее 10 числа месяца, следующего за расчетным.

Согласно п.2.2 договора аренды, стоимость арендной платы за каждую единицу технику (каток ДУ-47Б) установлена в размере 88500 руб., с учетом НДС 40500 руб.

На оплату по указанному договору аренды ООО «Строй Лидер» были выставлены  в адрес ООО «Курскатомэнергостроймет» счета-фактуры:

-   счет-фактура №59 от 01.12.2006г. на сумму 531000 руб., в том числе НДС в размере 81000 руб. (арендная плата за октябрь-ноябрь 2006г.),

-   счет-фактура №65 от 29.12.2006г. на сумму 265500 руб., в том числе НДС в размере 40500 руб. (арендная плата за декабрь 2006г.).

Актами о приеме-передаче подтверждена передача катков ДУ-47Б в количестве 3 штук арендатору 02.10.2006 и возвращение их ООО «Строй Лидер» 29.12.2006г.

Факт выполнения услуг по сдаче в аренду технического оборудования подтвержден актами выполненных работ №11 от 01.12.2006г. (аренда катков за октябрь и ноябрь 2006г.) и №12 от 29.12.2006г. (аренда катков №12 от 29.12.2006г.), подписанными сторонами.

Также между ООО «Курскатомэнергостроймет» и ООО         «Строй Лидер»  был заключен       договор      о        взаимном   сотрудничестве от 01.11.2006г.,        согласно         которому        стороны    обязуются осуществлять взаимное сотрудничество в областях финансово-хозяйственной, экономической деятельности.

На основании указанного договора ООО «Строй Лидер» в декабре 2006г. осуществило в адрес ООО «Курскатомэнергостроймет» поставку щебня, выставив на оплату счет-фактуру №60 от 04.12.2006г. на сумму 390000 руб., в том числе НДС – 59491 руб. 53 коп. Получение товара оформлено сторонами товарной накладной №13 от 04.12.2006г.

Кроме того, налогоплательщиком представлен в материалы дела приходный ордер №75 от 04.12.2006 года, составленный по типовой межотраслевой форме № М-4, согласно этому которому щебень в количестве 650 куб. м, поступивший от поставщика ООО «Строй Лидер», принят начальником участка 1 АБЗ А.В. Фокиным. Подпись указанного работника имеется и в товарной накладной № 13 от 04.12.2006 года в графах «Груз принял» и «Груз получил».

Оплата за оказание услуг по аренде техники и полученный товар произведена Обществом путем перечисления денежных средств в размере 100000 руб. платежным поручением №248 от 28.12.2006г. и в размере 900000 руб. платежным поручением №11 от 15.01.2007г. на расчетный счет ООО «Строй Лидер»  №40702810100600000826, открытый в АКБ «Общий» г.Москва. Приобретенные у данного поставщика товары оприходованы налогоплательщиком, товары и арендованная техника использованы в хозяйственной деятельности.

Отклоняя доводы налогового органа о ненадлежащем оформлении представленных налогоплательщиком в подтверждение обоснованности заявленной налоговой выгоды первичных учетных документов, суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона №129-ФЗ от 21.11.1996г. «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Пунктом 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» установлено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать определенные законом обязательные реквизиты.

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций, содержащимся в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденном Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25.12.98 № 132, для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации применяется форма №ТОРГ-12 "Товарная накладная". Товарная накладная составляется в двух экземплярах: первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания, а второй экземпляр     передается     сторонней   организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Из этого следует, что товарная накладная оформляется в случае непосредственного приобретения товара покупателем у продавца. Товарная накладная может выступать в качестве самостоятельного документа в случаях, когда приобретенный товар перевозился собственным транспортом.

Товарно-транспортная накладная (№1-Т) в силу положений постановления Госкомстата РФ от 28.11.1997 года №78 предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом и                             является документом, определяющим взаимоотношения грузоотправителей - заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служившим для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

Вместе с тем, из пояснений налогоплательщика усматривается, что доставка техники и щебня производилась силами и за счет ООО «Строй Лидер», в результате чего у Общества отсутствовала обязанность оформления ТТН формы 1 –Т. В свою очередь, налоговым органом не представлено доказательств того, что Общество непосредственно принимало участие в доставке арендованного оборудования и приобретаемого товара.

При таких обстоятельствах  отсутствие товарно-транспортных накладных у налогоплательщика не может свидетельствовать о недобросовестности Общества и отсутствии реальных хозяйственных операций.

При этом судом первой инстанции обоснованно отмечено, что  представленная налогоплательщиком товарная накладная №13 от 04.12.2006г. составлена по унифицированной форме ТОРГ-12 и имеет все необходимые реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Те недостатки в ее оформлении, на которые ссылается налоговый орган (отсутствие расшифровки должности в графах «отпуск груза произвел» и «отпуск груза произвел») не могут служить доказательством, опровергающим факт поставки товара, при наличии    иных первичных документов.

Кроме того, из указанного документа усматривается, что в графах «отпуск груза разрешил», «отпуск груза произвел» стоит подпись и расшифровка подписи Родновой А.Ю., а в графе «отпуск груза разрешил» указана должность Родновой А.Ю. – директор. С учетом изложенного,   недостатки в   оформлении  товарной  накладной №13   от  04.12.2006г. являются незначительными и не опровергают факт осуществления поставки товара в адрес ООО «Курскатомэнергостроймет».

В соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" приходный ордер формы № М-4 применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из  переработки.  Приходный  ордер  в одном  экземпляре  составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей. Таким образом, факт получения щебня от ООО «Строй Лидер» и факт принятия его на склад подтвержден также представленным налогоплательщиком приходным ордером 75 от 04 декабря 2006 года, составленным по типовой межотраслевой