Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2010 по делу n А64-1159/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

22

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

19 июля 2010 года                                                  Дело № А64-1159/2010

город  Воронеж                                                                                                                                                                                                         

Резолютивная часть постановления объявлена 12 июля 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено 19 июля 2010 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                    Михайловой Т.Л.,

судей                                                                               Скрынникова В.А.,

Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Фефеловой М.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову на решение арбитражного суда Тамбовской области от 08.04.2010 г. по делу № А64-1159/2010 (судья Малина Е.В.), принятое по заявлению закрытого акционерного общества «Управление механизации «НОРД» к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову о признании недействительным решения № 306 от 05.02.2010 г.,

при участии в судебном заседании:

от налогоплательщика: Горбачевой О.В., представителя по доверенности б/н от 30.08.2009 г.,

от налогового органа: представители не явились, надлежаще уведомлен,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «Управление механизации «НОРД» (далее – акционерное общество «Управление механизации «НОРД», налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Тамбовской области с заявлением (с учетом уточнения) о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (далее – инспекция, налоговый орган) № 306 от 05.02.2010 г. «Об отказе в осуществлении зачета» и об  обязании инспекции  зачесть в счет погашения недоимки по уплате налога на имущество организаций  в сумме 505 руб.  за 1 квартал 2009 года и в сумме 499 руб.  за 2 квартал 2009 года  переплату в суммах 1 000 руб. и 2 950 руб., образовавшуюся в результате уплаты данного налога  по платежным поручениям № 174 от 15.02.2008 г. и № 185 от 25.03.2008 г.

Решением арбитражного суда Тамбовской области от 08.04.2010 г. заявленные налогоплательщиком требования удовлетворены, решение № 306 от 05.02.2010 г. «Об отказе в осуществлении зачета» признано недействительным и на инспекцию возложена обязанность произвести зачет переплаты, образовавшейся в результате излишней уплаты налога по платежному поручению № 185 от 25.03.2008 г. на сумму 13 352 руб. при исчисленной к уплате сумме налога 10 402 руб. в счет уплаты авансовых платежей по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2009 года в сумме 505 руб., за 2 квартал 2009 года  в сумме 499 руб.

Инспекция, не согласившись с решением арбитражного суда первой инстанции, обратилась с апелляционной жалобой на него, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося судебного акта как принятого с неполным выяснением обстоятельств, имеющих значение для дела, а также с неправильным применением норм материального права, и просит принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований акционерного общества.

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган ссылается на то, что за  2005 год у налогоплательщика имеется  недоимка по налогу на имущество организаций в сумме 18 932 руб.

Поскольку, как указывает инспекция, списание безнадежных долгов по налогам и сборам осуществляется в соответствии со статьей 59 Налогового кодекса и Постановлением Правительства № 100 от 12.02.2001 г., а истечение сроков на принудительное взыскание недоимки, согласно письму Минфина России № 03-02-07/1-331 от 07.12.2005 г. и сложившейся судебной практике, не является основанием для признания недоимки безнадежной ко взысканию и списанию ее с лицевого счета, то наличие недоимки по налогу на имущество за 2004 – 2005 годы в сумме 18 932 руб., не признанной безнадежной ко взысканию, препятствует проведению зачета суммы излишней уплаты налога в счет уплаты авансовых платежей по налогу за 1 и 2 кварталы 2009 года.

На основании изложенного налоговый орган полагает, что у него имелись законные основания для отказа акционерному обществу в проведении зачета.

Налогоплательщик в представленном отзыве возразил против доводов апелляционной жалобы, считая решение суда области законным и обоснованным, и просил оставить его без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Представители налогового органа, извещенного о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, в заседание суда апелляционной инстанции не явились. В силу статей 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации неявка в судебное заседание надлежащим образом извещенного лица или его представителя не препятствует рассмотрению дела, в связи с чем дело было рассмотрено в отсутствие не явившихся лиц.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав пояснения представителя акционерного общества, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения.

Как следует из материалов дела, в 2006 – 2009 годах акционерное общество «Управление механизации «НОРД» представляло в инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Тамбову декларации по налогу на имущество организаций с суммами налога к уплате:

- за 1 квартал 2006 года (уточненная декларация) – в размере 65 871 руб.;

- за полугодие 2006 года – в размере 59 647 руб.;

- за 9 месяцев 2006 года – в размере 59 647 руб.;

- за 2006 года – в размере 73 727 руб.;

- за 1 квартал 2007 года – в размере 21 092 руб.;

- за полугодие 2007 года – в размере 18 142 руб.;

- за 9 месяцев 2007 года – в размере 18 142 руб.;

- за 2007 год – в размере 10 402 руб.;

- за 1 квартал 2008 года – в размере 2 399 руб.;

- за полугодие 2008 года – в размере 1 509 руб.;

- за 9 месяцев 2008 года – в размере 1 202 руб.

В представленной 28.07.2009 г. акционерным обществом уточненной декларации по налогу на имущество за 2008 год налог был исчислен к уменьшению в сумме 567 руб.

Уплата исчисленных сумм налога была произведена налогоплательщиком по следующим платежным поручениям:

- № 219 от 08.08.2006 г. на сумму 5 988 руб. с указанием назначения платежа – налог на имущество (текущий платеж) за 1 квартал 2006 года;

- № 178 от 13.07.2006 г. на сумму 58 750 руб., № 235 от 15.08.2006 г. на сумму 59 647 руб. с указанием назначения платежа – налог на имущество предприятий (текущий платеж) за 2 квартал 2006 года;

- № 165 от 30.10.2006 г. на сумму 200 348 руб., № 286 от 16.11.2006 г. на сумму 59 647 руб., № 293 от 08.12.2006 г. на сумму 286 346 руб. с указанием назначения платежа – налог на имущество предприятий (текущий платеж) за 3 квартал 2006 года;

- № 46 от 28.03.2007 г. на сумму 73 727 руб. с указанием назначения платежа – налог на имущество (текущий платеж) за 4 квартал 2006 года;

- № 97 от 19.07.2007 г. на сумму 18 142 руб. с указанием назначения платежа – налог на имущество (текущий платеж) за 2 квартал 2007 года;

- № 121 от 22.10.2007 г. на сумму 18 142 руб. с указанием назначения платежа – налог на имущество (текущий платеж) за 3 квартал 2007 года;

- № 185 от 24.03.2008 г. на сумму 13 352 руб. с указанием назначения платежа – налог на имущество (текущий платеж) за 2007 год;

- № 174 от 15.02.2008 г. на сумму 1 000 руб., № 198 от 28.04.2008 г. на сумму 2 399 руб. с указанием назначения платежа – налог на имущество предприятий (текущий платеж) за 1 квартал 2008 года;

- № 213 от 21.07.2008 г. на сумму 1 509 руб. с указанием назначения платежа – налог на имущество (текущий платеж) за 2 квартал 2008 года.

Итого на основании представленных налогоплательщиком  налоговых деклараций по налогу на имущество  организаций за период с  первого квартала 2006 года  по третий квартал 2008 года  налог исчислен к уплате в бюджет  в общей сумме 332 217 руб., а по платежным поручениям в счет уплаты налога за указанный период им перечислено 798 997 руб.

Исходя из наличия переплаты по налогу на имущество организаций за 2006 – 2008 годы, размер которой составил 466 780 руб. (798 997 руб. – 332 217 руб.), акционерное общество «Управление механизации «НОРД» 26.01.2010 г. обратилось в инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Тамбову с заявлением о зачете указанной суммы переплаты в счет уплаты авансовых платежей, исчисленных налогоплательщиком к уплате в бюджет в налоговых расчетах по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2009 года  в сумме 505 руб., за 2 квартал 2009 года  в сумме 499 руб.

Налоговый орган, рассмотрев данное заявление, решением от 05.02.2010 г. № 306  отказал в осуществлении зачета  в связи с тем, что  переплата не подтвердилась данными  лицевого счета и,  сообщив об этом налогоплательщику, одновременно предложил провести сверку расчетов.

Поскольку проведенные  в декабре 2009 года и марте 2010 года сверки расчетов не привели стороны к единому мнению относительно суммы переплаты по налогу на имущество организаций, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением (с учетом уточнений).

Удовлетворяя заявленные требования, арбитражный суд Тамбовской области правомерно исходил из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 21 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Указанному праву налогоплательщика корреспондирует установленная пунктом 1 статьи 32 Кодекса обязанность налогового органа осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

Порядок возврата излишне уплаченных сумм налогов, сборов, пеней и штрафов регламентирован статьей 78 Налогового кодекса.

Согласно пункту 9 статьи 7 Федерального закона от 27.06.2006 г. № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» суммы налогов, сборов, пеней, штрафов, излишне уплаченные (взысканные) до 01.01.2007 г. и подлежащие возврату в соответствии со статьями 78 и 79 части первой Налогового кодекса (в редакции настоящего Федерального закона), возвращаются налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора) в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона. Порядок  возврата сумм налогов, сборов, пеней, штрафов, излишняя уплата или излишнее взыскание которых произошли после 01.01.2007 г., регулируется  названными статьями с учетом изменений, внесенных в них с 01.01.2007 г.

Пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса в редакции, действовавшей до 01.01.2007 г., устанавливалось, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

Согласно пункту 3 статьи 78 Налогового кодекса налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известном налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов. Результаты такой выверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.

Пунктом 4 статьи 78 Налогового кодекса предусмотрено, что зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам (пункт 5 статьи 78 Налогового кодекса).

На основании пункта 7 статьи 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса в редакции, действующей с 01.01.2007 г., сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Согласно пункту 4 статьи 78 Налогового кодекса, зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Пунктом 5 статьи 78 Кодекса установлено, что зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно.

В случае, предусмотренном данным пунктом, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается