Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2010 по делу n А35-8330/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Пунктом 4 той же статьи Закона установлено, что первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщика налога на добавленную стоимость право на применение налогового вычета по налогу  возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации и поставлены на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 Налогового кодекса, и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996  № 129-ФЗ. Данные документы должны достоверно подтверждать факт совершения соответствующих хозяйственных операций.

Из материалов дела следует, что в 2007 году обществом «Перерабатывающая компания «Агропродукт» предъявлен к вычету из бюджета налог на добавленную стоимость, в частности, по товарам, приобретенным у индивидуальных предпринимателей Юшкова А.А. и Петрухина Р.С.

Так, в проверяемом периоде обществом «Перерабатывающая компания «Агропродукт» (покупатель) были заключены договоры купли-продажи зерна б/н от 3.05.2007 г., б/н от 21.08.2007 г., № 09/07-8 от 4.09.2007 г., № 09/012 от 1.09.2007 г., № 09/011-2 от 25.09.2007 г., № 09/011-3 от 26.09.2007 г., № 09/011-4 от 27.09.2007 г., № 09/011-1 от 24.09.2007 г., № 10/011-1 от 22.10.2007 г. с индивидуальным предпринимателем Юшковым А.А. (продавец), и договоры купли-продажи зерна № 07/07 от 1.07.2007 г., б/н от 21.08.2007 г., № 09/07-9 от 3.09.2007 г., № 09/07-10 от 4.09.2007 г., б/н от 25.09.2007 г., № 09/010-1 от 24.09.2007 г., № 09/010-3 от 26.09.2007 г., № 09/010-2 от 25.09.2007 г., № 09/010-4 от 27.09.2007 г., № 10/010-4 от 22.10.2007 г., № 12/07-26/1 от 20.12.2007 г. с индивидуальным предпринимателем Петрухиным Р.С. (продавец).

На основании указанных договоров в апреле 2007 года обществом «Перерабатывающая компания «Агропродукт» у предпринимателя Юшкова А.А. было приобретено зерно по счету-фактуре № 6 от 25.04.2007 г. и товарной накладной № 6 от 25.04.2007 г. на сумму 4 050 000 руб., включая налог на добавленную стоимость 368 181,82 руб.;

   - в мае 2007 года  у предпринимателя Юшкова А.А. было приобретено зерно по счету-фактуре № 7 от 21.05.2007 г. и товарной накладной № 7 от 21.05.2007 г. на сумму 3 000 000 руб., включая налог на добавленную стоимость 272 272,27 руб.;

   - в июле 2007 года обществом  у предпринимателя Петрухина Р.С. было приобретено зерно по счету-фактуре № 1 от 17.07.2007 г. и товарной накладной № 1 от 17.07.2007 г. на сумму 744 198 руб., включая налог на добавленную стоимость 67 654,36 руб.;

   - в августе 2007 года у предпринимателя Юшкова А.А. было приобретено зерно по счету-фактуре № 8 от 24.08.2007 г. и товарной накладной № 9 от 24.08.2007 г. на сумму 300 000 руб., включая налог на добавленную стоимость 27 272,73 руб., по счету-фактуре № 7 от 27.08.2007 г. и товарной накладной № 9 от 24.08.2007 г. на сумму 2 000 000 руб., включая налог на добавленную стоимость 181 818,82 руб.; у предпринимателя Петрухина Р.С.  приобретено зерно по счету-фактуре № 2 от 28.08.2007 г. и товарной накладной № 2 от 28.08.2007 г. на сумму 4 000 000 руб., включая налог на добавленную стоимость 363 636,36 руб.;

   - в сентябре 2007 года  у предпринимателя Юшкова А.А.  приобретено зерно по счету-фактуре № 9 от 27.09.2007 г. и товарной накладной № 11 от 27.09.2007 г. на сумму 250 000 руб., включая налог на добавленную стоимость 27 727,27 руб., по счету-фактуре № 9 от 10.09.2007 г. и товарной накладной № 10 от 10.08.2007 г. на сумму 1 500 030 руб., включая налог на добавленную стоимость 136 366,36 руб., по счету-фактуре № 10 от 11.09.2007 г. и товарной накладной № 12 от 11.08.2007 г. на сумму 378 000 руб., включая налог на добавленную стоимость 34 363,64 руб.; у предпринимателя Петрухина Р.С. приобретено зерно по счету-фактуре № 2 от 11.09.2007 г. и товарной накладной № 2 от 11.09.2007 г. на сумму 2 000 000 руб., включая налог на добавленную стоимость 181 818,18 руб., по счету-фактуре № 3 от 12.09.2007 г. и товарной накладной № 4 от 12.09.2007 г. на сумму 3 000 060 руб., включая налог на добавленную стоимость 272 732,73 руб., по счету-фактуре № 4 от 26.09.2007 г. и товарной накладной № 5 от 26.09.2007 г. на сумму 250 000 руб., включая налог на добавленную стоимость 22 727,27 руб.;

   - в октябре 2007 года у предпринимателя Юшкова А.А.  приобретено зерно по счету-фактуре № 13 от 09.10.2007 г. и товарной накладной № 15 от 09.10.2007 г. на сумму 2 000 000 руб., включая налог на добавленную стоимость 181 818,18 руб., по счету-фактуре № 12 от 04.10.2007 г. и товарной накладной № 14 от 04.10.2007 г. на сумму 2 000 000 руб., включая налог на добавленную стоимость 181 818,18 руб., по счету-фактуре № 14 от 12.10.2007 г. и товарной накладной № 16 от 12.10.2007 г. на сумму 2 000 000 руб., включая налог на добавленную стоимость 181 818,18 руб., по счету-фактуре № 11 от 19.10.2007 г. и товарной накладной № 13 от 19.10.2007 г. на сумму 2 080 100 руб., включая налог на добавленную стоимость 189 100 руб.; у предпринимателя Петрухина Р.С.  приобретено зерно по счету-фактуре № 7 от 17.10.2007 г. и товарной накладной № 7 от 17.10.2007 г. на сумму 2 005 080 руб., включая налог на добавленную стоимость 182 280 руб., по счету-фактуре  № 14 от 23.10.2007 г. и товарной накладной  № 15 от 23.10.2007 г. на сумму 2 000 000 руб., включая налог на добавленную стоимость 181 818,18 руб., по счету-фактуре № 13 от 26.10.2007 г. и товарной накладной № 14 от 26.10.2007 г. на сумму 2 000 000 руб., включая налог на добавленную стоимость 181 818,18 руб.;

   - в ноябре 2007 года  у предпринимателя Юшкова А.А.  приобретено зерно по счету-фактуре № 16 от 02.11.2007 г. и товарной накладной № 18 от 02.11.2007 г. на сумму 1 785 000 руб., включая налог на добавленную стоимость 162 272,73 руб.; у предпринимателя Петрухина Р.С.  приобретено зерно по счету-фактуре № 11 от 01.11.2007 г. и товарной накладной № 16 от 01.11.2007 г. на сумму 2 000 000 руб., включая налог на добавленную стоимость 181 818,18 руб., по счету-фактуре  № 15 от 05.11.2007 г. и товарной накладной  № 17 от 05.11.2007 г. на сумму 1 785 000 руб., включая налог на добавленную стоимость 162 272,73 руб.;

   - в декабре 2007 года  у предпринимателя Петрухина Р.С.  приобретено зерно по счету-фактуре № 949 от 25.12.2007 г. и товарной накладной № 147 от 25.12.2007 г. на сумму 1 997 500 руб., включая налог на добавленную стоимость 181 590 руб.

Наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих факт приобретения и принятия к учету  товаров (зерна), по которым заявлен налоговый вычет, налоговым органом не оспаривается.

Причем, как счета-фактуры, так и товарные накладные содержат все обязательные реквизиты документов – в них указаны наименования, адреса продавца и покупателя, их ИНН/КПП, подписи предпринимателей-продавцов, а в товарных накладных имеются подписи обеих сторон о сдаче-приемке товара.

Основываясь на изложенном, суд области пришел к обоснованному выводу о соблюдении налогоплательщиком условий для принятия к вычету налога на добавленную стоимость.

Ссылка налогового органа на недостоверность представленных налогоплательщиком документов (счетов-фактур, товарных накладных, документов об оплате товаров), составленных от имени предпринимателей Юшкова А.А. и Петрухина Р.С., обосновываемая тем, что предприниматели отрицают факт наличие финансово-хозяйственных отношений с обществом «Перерабатывающая компания «Агропродукт» и факт подписания документов (договоров купли-продажи, счетов-фактур) и, соответственно, указанные в документах сведения являются недостоверными и подписаны неустановленными лицами, правомерно не принята судом области во внимание в силу следующего.

Согласно пункту 1 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Порядок государственной регистрации регламентирован Федеральным законом от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

В соответствии с пунктом 3 статьи 8 названного Закона государственная регистрация индивидуального предпринимателя осуществляется по месту его жительства.

Пунктом 1 статьи 20 Гражданского кодекса местом жительства гражданина признается место, где гражданин постоянно или преимущественно проживает.

Статьей 4 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» установлено, что в Российской Федерации ведутся являющиеся федеральными информационными ресурсами государственные реестры, содержащие соответственно сведения о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иные сведения о юридических лицах, об индивидуальных предпринимателях и соответствующие документы.

На основании статьи 5 Федерального закона № 129-ФЗ в состав сведений об индивидуальном предпринимателе, подлежащих обязательному включению в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, входят, в том числе, сведения: о фамилии, имени и (в случае, если имеется) отчестве на русском языке; о месте жительства в Российской Федерации; о дате государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и данные документа, подтверждающего факт внесения в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об указанной государственной регистрации; о дате и способе прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (по заявлению, либо в связи со смертью, либо в связи с принятием судом решения о признании несостоятельным (банкротом) или о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в принудительном порядке, либо в связи с вступлением в силу приговора суда, которым назначено наказание в виде лишения права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок, либо в связи с аннулированием документа, подтверждающего право временно или постоянно проживать в Российской Федерации, или окончанием срока действия указанного документа); об идентификационном номере налогоплательщика, дате постановки на учет индивидуального предпринимателя в налоговом органе; о номере и дате регистрации индивидуального предпринимателя в качестве страхователя;  сведения о банковских счетах индивидуального предпринимателя.

В силу  статей 83, 84 Налогового кодекса налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

Порядок постановки налогоплательщиков на налоговый учет в разные периоды регулировался приказами Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 27.11.1998  № ГБ-3-12/309 «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц», от 09.08.2002  № БГ-3-09/426 «О порядке постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения юридического лица, зарегистрированного после 1 июля 2002 года», от 03.03.2004  № БГ-3-09/178  «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц», Федеральной налоговой службы  от 01.12. 2006  № САЭ-3-09/826@  «Об утверждении форм документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета  российских организаций  и физических лиц».

Согласно названным подзаконным актам налоговый орган по месту жительства физического лица обязан осуществить его постановку на учет с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН), в течение пяти дней со дня получения сведений о факте регистрации от органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства, в соответствии с пунктом 3 статьи 85 Кодекса, внести сведения в ЕГРН, выдать (направить по почте с уведомлением о вручении) Уведомления о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства по форме № 09-2-3, а также выдать (направить по почте с уведомлением о вручении) Свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства на территории Российской Федерации.

Постановка на учет физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, в налоговом органе по месту их жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

Следовательно, физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, считается поставленным на учет в налоговом органе по месту жительства (с присвоением ему индивидуального идентификационного номера) с момента внесения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи о его государственной регистрации.

Согласно представленной налоговым органом в суд апелляционной инстанции выписке из Единого государственного реестра в отношении индивидуального предпринимателя Юшкова Андрея Александровича, а также свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, Юшков А.А. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 27.06.2006 г. С этого же момента, предприниматель состоит на налоговом учете.

Из представленных документов следует, что при государственной регистрации предпринимателю присвоен государственный регистрационный номер 306463217800060, при постановке на налоговый учет присвоен идентификационный номер налогоплательщика 462901170434.

Согласно представленной налоговым органом в суд апелляционной инстанции выписке из Единого государственного реестра в отношении индивидуального предпринимателя Петрухина