Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.07.2010 по делу n А35-8787/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда в части и принять новый с/а

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

30 июля 2010 года                                                  Дело № А35-8787/2009

город  Воронеж                                                                                                                                                                                                         

           Резолютивная часть постановления объявлена 05 июля 2010 года

           Постановление в полном объеме изготовлено 30 июля 2010 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                    Михайловой Т.Л.,

судей                                                                               Скрынникова В.А.,

                                                                                         Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Фефеловой М.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение арбитражного суда Курской области от 20.04.2010 г. по делу № А35-8787/2009 (судья Горевой Д.А.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Предприятие «Энергия» к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о признании незаконным бездействия,

при участии в судебном заседании:

от налогоплательщика: Прокопова С.Н., адвоката по доверенности б/н от 14.07.2009 г.,

от налогового органа: представители не явились, надлежаще уведомлен,

  УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Предприятие «Энергия» (далее – общество «Предприятие «Энергия», налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Курской области с заявлением (с учетом уточнения) о признании незаконным бездействия инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – инспекция, налоговый орган), выразившегося в невозвращении возмещенного налога на добавленную стоимость в сумме 499 499,94 руб. и об обязании инспекции возвратить обществу «Предприятие «Энергия» в счет возмещенного налога на добавленную стоимость 499 499,94 руб.

Решением арбитражного суда Курской области от 20.04.2010 г. заявленные налогоплательщиком требования удовлетворены частично: действия инспекции, выразившиеся в не возврате суммы налога в размере 499 499,94 руб. признаны незаконными и на инспекцию возложена обязанность совершить действия по возврату налога в размере 426 592,64 руб.

Инспекция, не согласившись с решением арбитражного суда первой инстанции, обратилась с апелляционной жалобой на него, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося судебного акта как принятого с нарушением норм материального права, и просит принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований акционерного общества.

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган указывает на необоснованность  возврата налогоплательщику переплаты по налогу на добавленную стоимость в сумме 426 592,64 руб. в связи с тем, что у него имеются  задолженности по перечислению в бюджет в качестве налогового агента налога на добавленную стоимость в сумме  74 314,77 руб. и налога на доходы физических лиц в сумме  12 795,60 руб., а также задолженность  по уплате налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в сумме 5 979,22 руб.

Ссылаясь на невозможность осуществления зачета подлежащего возврату налога на добавленную стоимость в счет погашения указанных задолженностей по той причине, что налоговым законодательством разграничиваются обязательства по исполнению обязанности по уплате налогов и сборов лицом, являющимся одновременно налогоплательщиком и налоговым агентом, налоговый орган считает, что в данном случае возврат переплаты по налогу на добавленную стоимость   невозможен в связи с невозможностью зачесть эту переплату в счет погашения задолженности по перечислению в бюджет обществом  «Предприятие «Энергия» налогов в качестве налогового агента.  

На основании изложенного налоговый орган полагает, что у него имелись законные основания для отказа налогоплательщику в проведении зачета и возврата возмещенного налога на добавленную стоимость в сумме 499 499,94 руб.

Представитель налогоплательщика в судебном заседании возразил против доводов апелляционной жалобы, считая решение суда области законным и обоснованным, и просил оставить его без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Представители налогового органа, извещенного о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, в заседание суда апелляционной инстанции не явились. В силу статей 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации неявка в судебное заседание надлежащим образом извещенного лица или его представителя не препятствует рассмотрению дела, в связи с чем дело было рассмотрено в отсутствие не явившихся лиц.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, заслушав пояснения представителя налогоплательщика, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что решение суда первой инстанции следует изменить.

Как следует из материалов дела, инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Курску по итогам проведения камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за июль 2006 г. было принято решение № 2314 от 26.10.2007 г. «О возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», которым обществу возмещен налог в сумме 413 576 руб.

По итогам проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2007 г. было принято решение № 3023 от 30.01.2008 г. «О возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», которым обществу возмещен налог в сумме 799 820 руб.

Всего на основании вышеуказанных решений сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая возмещению, составила 1 213 396 руб.

В этой связи 22.06.2009 г. в инспекцию поступило заявление от общества «Предприятие «Энергия» (исх. № 22/06/2) о проведении зачета излишне уплаченного и подлежащего возврату налога на добавленную стоимость в счет причитающейся с него задолженности по налогам, штрафам, пеням.

Письмом от 03.07.2009 г. (исх. № 11-35/91309) инспекция оказала в проведении зачета, сославшись на то, что к заявлению не приложен оригинал доверенности или нотариально заверенная копия.

Письмом от 16.07.2009 г. № 16/07/1 налогоплательщик обратился с повторным заявлением с просьбой произвести зачет излишне уплаченного и подлежащего возврату налога на добавленную стоимость в счет причитающейся задолженности налогоплательщика по иным налогам, штрафам, пеням и возвратить на расчетный счет предприятия в Курском филиале открытого акционерного общества АКБ «Связь-Банк» оставшуюся после зачета сумму налога на добавленную стоимость.

03.08.2009 г. инспекцией в порядке статьи 176 Налогового кодекса были приняты решения №№ 5182 – 5187 о зачете  переплаты по налогу на добавленную стоимость в счет задолженности по налогам соответствующего вида, а именно: решением № 5187 был произведен зачет переплаты по налогу на добавленную стоимость в счет уплаты задолженности по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 100,46 руб.; решением № 5184 был произведен зачет переплаты по налогу на добавленную стоимость в счет уплаты задолженности по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 1 347 руб.; решением № 5186 был произведен зачет переплаты по налогу на добавленную стоимость в счет уплаты задолженности по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 55,13 руб.; решением № 5183 был произведен зачет переплаты по налогу на добавленную стоимость в счет уплаты задолженности по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 740 руб.; решением № 5185 был произведен зачет переплаты по налогу на добавленную стоимость в счет уплаты задолженности по единому социальному налогу, зачисляемому в фонд социального страхования, в сумме 93,74 руб.; решением № 5182  был произведен зачет переплаты по налогу на добавленную стоимость в счет уплаты задолженности по единому социальному налогу, зачисляемому в фонд социального страхования, в сумме 1 195 руб.

О принятии указанных решений инспекция направила в адрес налогоплательщика уведомление № 10104 от 03.08.2009 г.

В то же время,    на основании письма налогоплательщика от 16.07.2009 г. № 16/07/1 о  возврате излишне уплаченного налога налоговым органом никакого решения принято  не было, что и явилось основанием обращения общества в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

В период рассмотрения дела судом первой инстанции инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Курску в ответ на заявление общества от 16.07.2009 г. № 16/07/1 было вынесено решение об отказе в осуществлении зачета (возврата) от 09.09.2009 г., в котором сообщалось, что переплата по налогу на добавленную стоимость, указанная в заявлении, меньше суммы, числящейся по карточке расчетов с бюджетом данного налогоплательщика по состоянию на 30.07.2009 г. Также данным решением обществу «Предприятие «Энергия» было разъяснено, что инспекция не может осуществить зачет сумм излишне уплаченного и подлежащего возврату налога на добавленную стоимость в счет следующих недоимок: по налогу на доходы физических лиц (налоговый агент) в сумме 12 795,60 руб., пени в сумме 6 942,79 руб., штрафу в сумме 5 836,81 руб.; по налогу на добавленную стоимость (налоговый агент) в сумме 59 164,62 руб., пени в сумме 8 683,24 руб., штрафу в сумме 288 руб.; по налогу на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации в сумме 5 817,52 руб., пени в сумме 1 987 руб., так как налоговым законодательством Российской Федерации предусмотрено разграничение обязательств по исполнению обязанности по уплате налогов и сборов лицом, являющимся одновременно налогоплательщиком и налоговым агентом, на которого возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов.

Кроме того, вышеуказанным письмом налогоплательщику было предложено провести  сверку расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам.

По итогам проведения совместной сверки сторонами был подписан акт № 9962 от 01.10.2009 г., согласно которому переплата по налогу на добавленную стоимость на указанную дату составила 499 499,94 руб.

В связи с наличием переплаты в указанной сумме налогоплательщик вновь в процессе рассмотрения спора судом  обратился в инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Курску с заявлением от 02.11.2009 г. (исх. № 02/06/2) о возврате суммы переплаты по налогу на добавленную стоимость в сумме 499 499,94 руб. на расчетный счет общества «Предприятие «Энергия» № 0702810102070001061 в Курском филиале открытого акционерного общества АКБ «Связь-Банк».

Инспекцией по результатам рассмотрения данного заявления были приняты следующие решения о зачете: № 9080 о зачете переплаты по налогу на добавленную стоимость в сумме 19,81 руб. в счет уплаты задолженности по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования; решение № 9079 о зачете переплаты по налогу на добавленную стоимость в сумме 709 руб. в счет погашения задолженности по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования; решение № 9078 о зачете переплаты по налогу на добавленную стоимость в сумме 10,89 руб. в счет уплаты задолженности по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования; решение № 9077 о зачете переплаты по налогу на добавленную стоимость в сумме 390 руб. в счет уплаты задолженности по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования; решение № 9076 о зачете переплаты по налогу на добавленную стоимость в сумме 27,60 руб. в счет уплаты задолженности по единому социальному налогу, зачисляемому в фонд социального страхования; решение № 9075 о зачете переплаты по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 028 руб. в счет уплаты задолженности по единому социальному налогу, зачисляемому в фонд социального страхования; решение № 9074 о зачете переплаты по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 377 руб. в счет уплаты задолженности по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет.

О принятии указанных решений инспекция направила в адрес налогоплательщика извещение № 18111 от 03.12.2009 г.

Кроме того, 03.12.2009 г. инспекцией  также было принято решение № 4256 «Об отказе в осуществлении зачета (возврата)», которым налоговый орган отказал налогоплательщику в возврате суммы переплаты по налогу на добавленную стоимость по заявлению от 02.11.2009 г. на том основании, что у него имеется задолженность по перечислению в бюджет  налога на доходы физических лиц (налоговый агент) в сумме 12 795,60 руб., в том числе пеней в сумме 7 483,01 руб., штрафа в сумме 5 836,81 руб.; налога на добавленную стоимость (налоговый агент) в сумме 74 314,77 руб., в том числе пеней в сумме 11 036,39 руб., штрафа в сумме 288 руб.; по налогу на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации в сумме 5 979,22 руб., в том числе пеней в сумме 2 149,22 руб., в счет погашения которой нельзя зачесть указанную переплату, а наличие недоимки препятствует возврату суммы переплаты.

Невозможность осуществить зачет переплаты по налогу на добавленную стоимость в счет погашения недоимки по налогу на доходы физических лиц (налоговый агент) и по налогу на добавленную стоимость (налоговый агент) налоговый орган обосновал тем, что налоговым законодательством Российской Федерации предусмотрено разграничение обязательств по исполнению обязанности по уплате налогов и сборов лицом, являющимся одновременно налогоплательщиком и налоговым агентом, на которого возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов.

В отношении недоимки по налогу на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, налоговый орган указал, что зачет переплаты налога на добавленную стоимость по реализованным на территории Российской Федерации товарам (работам, услугам) в счет налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации