Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.07.2010 по делу n А35-8787/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда в части и принять новый с/а

с территории Республики Беларусь, не осуществляется.

Налогоплательщик с учетом акта сверки уточнил заявленные требования и просил признать незаконным бездействие инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску, выразившееся в невозвращении возмещенного налога на добавленную стоимость в сумме 499 499,94 руб. и возвратить из бюджета обществу «Предприятие «Энергия» в счет возмещенного налога на добавленную стоимость 499 499,94 руб.

Суд, удовлетворяя требования налогоплательщика в части признания незаконным бездействия налогового органа,  обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее  Налоговый кодекс) налогоплательщики имеют право на своевременный возврат (зачет) сумм излишне уплаченных налогов, а налоговый орган обязан осуществлять возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налогов.

Статьей 176 Налогового кодекса установлено, что в случае, если  по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями названной статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 Налогового кодекса.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведе­нии камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законо­дательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 176 Налогового кодекса Рос­сийской Федерации).

При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным феде­ральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штра­фам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных названным Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачёт суммы налога, подлежащей возмещению, в счёт погашения указанных недо­имки и задолженности по пеням и (или) штрафам (пункт 4 статьи 176 Нало­гового кодекса Российской Федерации).

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным феде­ральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штра­фам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных на­званным Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению на­логового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указан­ный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогопла­тельщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет упла­ты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным на­логам (пункт 6 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации).

Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично) (пункт 7 статьи 176 Налогового кодекса).

В соответствии с вышеуказанными положениями статей 88 и 176 Налогового кодекса налоговая инспекция обязана проверить представленную налогоплательщиком декларацию и приложенные к ней документы и принять решение о возмещении налога путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении налога. При этом в случае наличия у налогоплательщика недоимки по налогу, задолженности по пеням и штра­фам, налоговый орган должен самостоятельно произвести зачёт суммы налога, подлежащей возмещению, а при отсутствии у налогоплательщика недоимки – вернуть сумму налога, подлежащую возмещению, по заявлению налогоплательщика на указан­ный им банковский счет.

Невыполнение инспекцией возложенных на нее обязанностей влечет нарушение прав налогоплательщика.

Порядок зачета (возврата) излишне уплаченных сумм налогов, сборов, пеней и штрафов регламентирован статьей 78 Налогового кодекса.

Согласно пункту 9 статьи 7 Федерального закона от 27.06.2006 г. № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» суммы налогов, сборов, пеней, штрафов, излишне уплаченные (взысканные) до 01.01.2007 г. и подлежащие возврату в соответствии со статьями 78 и 79 части первой Налогового кодекса (в редакции настоящего Федерального закона), возвращаются налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора) в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона. Порядок  возврата сумм налогов, сборов, пеней, штрафов, излишняя уплата или излишнее взыскание которых произошли после 01.01.2007 г., регулируется  названными статьями с учетом изменений, внесенных в них с 01.01.2007 г.

Пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса в редакции, действовавшей до 01.01.2007 г., устанавливалось, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

Согласно пункту 3 статьи 78 Налогового кодекса налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известном налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов. Результаты такой выверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.

Пунктом 4 статьи 78 Налогового кодекса предусмотрено, что зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам (пункт 5 статьи 78 Налогового кодекса).

На основании пункта 7 статьи 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса в редакции, действующей с 01.01.2007 г., сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Согласно пункту 4 статьи 78 Налогового кодекса, зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Пунктом 5 статьи 78 Кодекса установлено, что зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно.

В случае, предусмотренном данным пунктом, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.

Положение, предусмотренное настоящим пунктом, не препятствует налогоплательщику представить в налоговый орган письменное заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам). В этом случае решение налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, штрафам принимается в течение 10 дней со дня получения указанного заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Исходя из положений пункта 6 статьи 78 Кодекса, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7 статьи 78 Налогового кодекса).

Из содержания приведенных норм следует, что условиями проведения зачетов и возвратов в порядке статьи 78 Налогового кодекса как в период до 01.01.2007 г., так и в период после 01.01.2007 г., являются наличие факта излишней уплаты налога, отсутствие недоимки по иным налогам соответствующего вида, соблюдение налогоплательщиком трехлетнего срока на подачу заявления, в пределах которого может быть произведен зачет или возврат налога.

Поскольку из материалов дела видно, что частично спорная переплата по налогу на добавленную стоимость возникла у налогоплательщика  до 01.01.2007 г., частично – после 01.01.2007 г., к рассматриваемым правоотношениям  применяются положения статьи 78 Налогового кодекса в соответствующих редакциях.

В рассматриваемой ситуации инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Курску после принятия по результатам проверки уточненной декларации за июль 2006 года и декларации за 3 квартал 2007 года решений «О возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» № 2314 от 26.10.2007 г. и № 3023 от 30.01.2008 г. соответственно, не были приняты самостоятельно в установленном порядке и сроки ни решения о зачете возмещенного налога в счет погашения недоимок, ни решения  о возврате указанных сумм возмещения, что является нарушением статей 88, 176 Налогового кодекса.

Принятые налоговым органом решения о зачете сумм переплаты  №№ 5182 – 5187 и №№ 9074 – 9080 датированы соответственно 03.08.2009 г. и 03.12.2009 г., то есть позже даты вынесения решений о возмещении сумм налога (решение № 2314 от 26.10.2007 г. и решение № 3023 от 30.01.2008 г.).

Кроме того, до момента обращения налогоплательщика в суд налоговым органом не был разрешен вопрос о возврате налогоплательщику разницы между  возмещенной ему суммой налога по решениям № 2314 от 26.10.2007 г. № 3023 от 30.01.2008 г. и зачтенной суммой налога в счет имеющихся у него недоимок. Решение об отказе в возврате налога из бюджета было принято лишь 03.12.2009 г., т.е. в процессе рассмотрения спора арбитражным судом.

Указанные обстоятельства правомерно  расценены судом области как нарушающие права налогоплательщика на своевременный возврат налога из бюджета.

Также суд обоснованно исходил из того, что приведенные налоговым органом основания отказа в возврате налога из бюджета не соответствуют положениям налогового законодательства, в связи с чем им обоснованно признаны незаконными действия инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску, выразившиеся в невозвращении налогоплательщику возмещенного налога на добавленную стоимость в сумме 499 499,94 руб.

Размер сумм, в отношении которой налоговым органом не были осуществлены соответствующие действия по  зачету и возврату, определен актом сверки  № 9962 от 01.10.2009 г.

Оценивая законность и обоснованность решения суда первой инстанции в части возложения на межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области обязанностей по совершению действий по возврату из бюджета возмещенного налога на добавленную стоимость, суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

Условием возврата налога из бюджета, согласно статье 78 Налогового кодекса в редакции, действующей до 01.01.2007 г., являлось отсутствие у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, штрафам, начисленным по тому же бюджету, в редакции, действующей после 01.01.2007 г. - недоимки по налогам соответствующего вида.

При этом виды налогов, подлежащих уплате на территории Российской Федерации, устанавливаются  Налоговым  Кодексом Российской Федерации,  виды бюджетов, в которые зачисляются налоги – Бюджетным Кодексом Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 12 Налогового кодекса в Российской Федерации установлены следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные, а в статьях 13, 14, 15 Налогового кодекса поименованы налоги, относящиеся к федеральным, региональным и местным налогам соответственно.

В соответствии с пунктом 2 статьи 12 Налогового кодекса федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены настоящим Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.

Исчерпывающий перечень федеральных налогов и сборов содержится в статье 13 Налогового кодекса. К их числу отнесены, в частности, налог на добавленную стоимость и налог на доходы физических лиц.

Структура бюджетной системы Российской Федерации определена в статье 10 Бюджетного кодекса, в соответствии с которой к бюджетам