Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.07.2010 по делу n А35-9448/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

30 июля 2010 года                                             Дело № А35-9448/2009

город Воронеж

         Резолютивная часть постановления объявлена 12 июля 2010 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 30 июля 2010 г.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи -                                 Михайловой Т.Л.,

судей -                                                                            Скрынникова В.А.,

                                                                                        Семенюта Е.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Фефеловой М.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение арбитражного суда Курской области от 05.05.2010 г. по делу № А35-9448/2009 (судья Ольховиков А.Н.), принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Плахотина Александра Александровича к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о признании недействительным постановления налогового органа,

при участии в судебном заседании:

от налогового органа: представители не явились, надлежаще извещен,

от налогоплательщика: представители не явились, надлежаще извещен,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Плахотин Александр Александрович (далее – предприниматель Плахотин А.А., предприниматель, налогоплательщик) обратился в арбитражный суд Курской области с заявлением (с учетом уточнения заявленных требований) к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным постановления № 1172/1106 от 27.04.2009 г. «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя» в части взыскания штрафа в сумме 541 632,80 руб. по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса за неуплату налога на доходы физических лиц.

Решением арбитражного суда Курской области от 05.05.2010 г. требования предпринимателя удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой на него, ссылаясь на нарушение судом первой инстанции норм процессуального права, в связи с чем просит отменить решение арбитражного суда Курской области от 05.05.2010 г. и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика.

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган указывает на то, что, удовлетворяя требования предпринимателя, суд фактически дал оценку решению инспекции № 14-33/44755 от 29.12.2008 г. о привлечении к ответственности, которое не обжаловалось, в связи с чем вышел за пределы заявленных предпринимателем требований.

Учитывая изложенное, инспекция считает, что у суда первой инстанции не имелось правовых оснований для удовлетворения требования налогоплательщика и указывает, что постановление инспекции № 1172/1106, вынесенное на основании решения № 14-33/44755, соответствует требованиям налогового законодательства, является законным и обоснованным.

Представители налогового органа и предпринимателя, извещенных надлежащим образом о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, в судебное заседание не явились. Неявка в судебное заседание надлежащим образом извещенных лиц или их представителей не препятствует рассмотрению дела в силу статей 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в связи с чем дело было рассмотрено в отсутствие не явившихся лиц.

Изучив материалы дела и обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции надлежит оставить без изменения.

Как следует из материалов дела, предприниматель Плахотин Александр Александрович 30.04.2008 г. представил в инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Курску первичную декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2007 год, а 04.08.2008 г. -  уточненную декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2007 год.

Проведя в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса камеральную налоговую проверку уточненной декларации, инспекция составила акт камеральной проверки № 14-33/22351 от 18.11.2008 г. и приняла решение № 14-33/44755 от 29.12.2008 г. «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», которым предприниматель Плахотин А.А. был привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на доходы физических лиц в виде взыскания штрафа в сумме 541 632,80 руб., и ему начислены пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 172 707,82 руб. и предложено уплатить налог на доходы физических лиц в сумме 2 708 164 руб.

На основании указанного решения инспекция направила предпринимателю Плахотину требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 27.02.2009 г. № 321 и № 3800.

Поскольку требования налогового органа № 321 и № 3800 от 27.02.2009 г. в установленный срок налогоплательщиком в добровольном порядке исполнены не были, инспекция в порядке статьи 47 Налогового кодекса вынесла решение № 1172/1106 от 27.04.2009 г. «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя».

Одновременно на основании решения № 1172/1106 инспекцией было вынесено постановление № 1172/1106 от 27.04.2009 г. «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя», в соответствии с которым в пределах сумм, указанных в требованиях № 321 и № 3800 от 27.02.2009 г., и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса, за счет имущества налогоплательщика подлежат взысканию 2 708 164 руб. налогов (сборов), 239 514,34  руб. пеней и 541 632,80 руб. штрафов, а всего – 3 489 311,14 руб.

На основании поданных налогоплательщиком уточненных расчетов, 05.10.2009 г. инспекция Федеральной налоговой службы по г. Курску вынесла уточнения к постановлению № 1172/1106 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя», согласно которому сумма налога, подлежащая взысканию с предпринимателя Плахотина, была уменьшена на 2 708 164 руб., сумма пеней – на 239 514,34 руб.

Таким образом, согласно данному уточнению с налогоплательщика подлежала взысканию только задолженность по штрафу в сумме 541 632,80 руб.

Не согласившись с постановлением инспекции № 1172/1106 от 27.04.2009 г. (с учетом уточнения к постановлению от 05.10.2009 г.) в части взыскания штрафа за неуплату налога на доходы физических лиц в сумме 541 632,80 руб., предприниматель Плахотин обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным в указанной части.

Суд первой инстанции, рассмотрев спор по существу, пришел к выводу об отсутствии в действиях налогоплательщика состава правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса, в связи с чем удовлетворил требования предпринимателя и признал оспариваемое постановление о взыскании налога, пени и штрафа за счет имущества налогоплательщика в оспариваемой части недействительным.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Обязанность налогоплательщика по уплате налога или сбора, согласно статье 44 Налогового кодекса, возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу статьи 207 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели являются плательщиками налога на доходы физических лиц.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц в соответствии с настоящей статьей по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Налогового кодекса (пункт 2 статьи 227 Налогового кодекса) и обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 Налогового кодекса (пункт 5 статьи 227 Налогового кодекса), то есть не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 229 Налогового кодекса).

В соответствии с пунктом 6 статьи 227 Налогового кодекса общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц, в соответствии со статьей 216 Налогового кодекса, признается календарный год.

Пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса установлена обязанность налогоплательщика самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (сбора) в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Ненадлежащее исполнение указанной обязанности является основанием для направления инспекцией требования об уплате налога и пеней.

В силу статьи 69 Налогового кодекса, при наличии у налогоплательщика недоимки  ему направляется требование об уплате налога, которое должно быть исполнено, как это установлено абзацем 3 пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса, в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Согласно пункту 4 статьи 69 Кодекса требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 2 статьи 45, пункта 1 статьи 46 Налогового кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налога (пеней) в установленный срок обязанность по уплате налога (пеней) исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках в порядке, определенном статьей 46 Кодекса.

В силу пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса решение налогового органа о взыскании налога, сбора, а также пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации или налогового агента – организации в банках, принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

В соответствии с  пунктом 7 статьи 46, статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган имеет право взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Таким образом, действующим налоговым законодательством установлена определенная последовательность осуществления налоговым органом действий по принудительному взысканию с налогоплательщика недоимок по уплате налогов и сборов - процедура принудительного взыскания, первым этапом осуществления которой является направление налогоплательщику требования об уплате налога (сбора), пеней, штрафов.

При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 70 Налогового кодекса, в случае, если требование об уплате налога выставлено по результатам налоговой проверки, то оно должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения по результатам проведенной в отношении налогоплательщика налоговой проверки.

В соответствии с пунктом 7 статьи 101 Налогового кодекса по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения