Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2010 по делу n А14-15836/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

Как установлено материалами дела, согласно уставу открытого акционерного общества «Воронежское акционерное самолетостроительное общество», основными видами деятельности организации являются, в том числе, производство, реализация, сопровождение эксплуатации, гарантийное и сервисное обслуживание, модернизация и ремонт авиационной техники.

20.08.1999 г. между акционерным обществом «Воронежское акционерное самолетостроительное общество» и обществом с ограниченной ответственностью «Карго Авиа Финанс» было заключено соглашение № 01/99/170 о купле-продаже планера ИЛ-96Т.

В соответствии с условиями данного соглашения акционерное общество «ВАСО» продает в собственность общества «Карго Авиа Финанс» имущество в виде незавершенного самолета (планера) ИЛ 96Т, заводской № 0001, в комплектации согласно пункту 3.3 статьи 3 данного договора, а общество «Карго Авиа Финанс» принимает планер и обязуется уплатить за него определенную в настоящем соглашении цену в сроки, предусмотренные в соглашении.

Цена планера, согласно пункту 2 договора, составляет 421 338 888 руб. и подлежит оплате в рассрочку до декабря 2019 года.

С подписанием указанного соглашения, как установлено в пункте 3.1 соглашения, право собственности на планер и входящие в его состав узлы, агрегаты, комплектующие, передаваемые в составе планера, переходят к обществу «Карго Авиа Финанс». Передача планера подтверждается подписанием надлежаще уполномоченными представителями сторон акта приема-передачи планера, который подписывается через 7 рабочих дней после подписания настоящего соглашения.

Пунктом 3.6 соглашения установлено, что все работы, испытания и иные действия с планером после подписания данного соглашения производятся в соответствии с условиями заключаемого между акционерным обществом «ВАСО» и обществом «Карго Авиа Финанс» договора подряда.

В пункте 4.1 соглашения содержится указание на то, что планер приобретается обществом «Карго Авиа Финанс» для целей его последующей достройки и доработки до полностью готового к эксплуатации грузового воздушного судна ИЛ-96Т силами акционерного общества «ВАСО» (но за счет общества «Карго Авиа Финанс»), и сдачи его в лизинг третьим лицам.

Состояние планера описано в соглашении, а степень готовности является такой, как описано в приложении № 1 к соглашению (пункт 5.2.1 соглашения). Согласно указанному приложению, планер ИЛ-96Т находится в стадии доработки и должен быть доукомплектован указанным в данном приложении перечнем комплектующих изделий, необходимых для доработки.

27.08.1999 г. сторонами соглашения № 01/99/170 был составлен приемо-сдаточный акт о том, что представитель общества «Карго Авиа Финанс» принял, а представитель акционерного общества «ВАСО» сдал в собственность общества «Карго Авиа Финанс» планер ИЛ-96Т.

На оплату планера общество «ВАСО» выставило обществу «Карго Авиа Финанс» счет-фактуру от 31.08.1999 г. № 2786 на сумму 421 338 888 руб.

16.01.2006 г. между акционерным обществом «ВАСО» и обществом «Карго Авиа Финанс» было подписано дополнительное соглашение к соглашению № 01/99/170, согласно пункту 1 которого стороны решили расторгнуть соглашение № 01/99/170, указав в качестве причины расторжения на отсутствие объективной экономической возможности финансирования обществом «Карго Авиа Финанс» достройки самолета ИЛ-96Т на базе планера.

В соответствии с пунктом 2 указанного дополнительного соглашения от 16.01.2006 г. акционерное общество «ВАСО» обязалось вернуть обществу «Карго Авиа Финанс» сумму  126 420 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость, ранее уплаченную обществом «Карго Авиа Финанс» акционерному обществу «ВАСО», до 30.12.2007 г.

Пунктом 3 дополнительного соглашения от 16.01.2006 г. стороны определили, что общество «Карго Авиа Финанс» возвращает по акту приема-передачи акционерному обществу «ВАСО» планер в срок не позднее 30.12.2007 г. Право собственности на планер переходит от общества «Карго Авиа Финанс» к акционерному обществу «ВАСО» с момента подписания акта приема-передачи планера.

С момента подписания  соглашения и до момента перехода права собственности на планер к акционерному обществу «ВАСО», общество «Карго Авиа Финанс» дает  согласие акционерному обществу «ВАСО» на проведение на указанном планере необходимых и достаточных работ по достройке планера до готовности как воздушного судна. При этом право собственности на результаты выполненных работ, а также установленные на планере оборудование, ГИЗы, ПКИ и т.д. являются собственностью общества «ВАСО» (пункт 4 дополнительного соглашения).

Из пункта 5 дополнительного соглашения следует, что с момента взаимного совершения указанных действий, обязательства сторон считаются прекращенными, а соглашение № 01/99/170 расторгнутым.

30.01.2007 г. акционерным обществом «ВАСО» и обществом «Карго Авиа Финанс» было подписано дополнительное соглашение № 2 к соглашению № 01/99/170 о внесении изменений в дополнительное соглашение от 16.01.2006 г., в соответствии с которым пункт 2 изложен в следующей редакции: «общество «ВАСО» возвращает обществу «Карго Авиа Финанс» сумму 147 490 000 руб., ранее уплаченную обществом «Карго Авиа Финанс» в адрес общества «ВАСО» в счет купли-продажи планера, в течение 10 дней с момента подписания настоящего дополнительного соглашения».

31.10.2007 г. сторонами соглашения № 01/99/170 на основании данного соглашения и дополнительного соглашения от 16.01.2006 г. был составлен приемо-сдаточный акт о том, что представитель акционерного общества «ВАСО» принял, а представитель общества «Карго Авиа Финанс» сдал в собственность акционерного общества «ВАСО» планер ИЛ-96Т.

Акционерное общество «ВАСО» платежным поручением № 9810 от 31.10.2007 г. возвратило на расчетный счет общества «Карго Авиа Финанс» сумму 147 490 000 руб.

10.02.2006 г., как установлено в ходе проверки,  акционерным обществом «ВАСО» заключен договор купли-продажи самолета ИЛ-96-400Т с открытым акционерным обществом «Ильюшин Финанс Ко.». Согласно  данному договору в стоимость самолета включена стоимость приобретения планера. Условий о том, что до 2006 года уже проводилась работа по достройке планера, в договоре нет.

19.12.2007 г. сторонами договора № 05-56/06-264 от 10.02.2006 г. были подписаны акты приема-передачи планера самолета, согласно одному из которых  акционерное общество «Ильюшин Финанс Ко.» передало, а акционерное общество «ВАСО» приняло на доработку для выполнения второго этапа работ планер воздушного судна ИЛ-96-400Т, оформленный по циклу окончательной сборки по комплектации согласно приложению; согласно второму – акционерное общество «ВАСО» передало, а акционерное общество «Ильюшин Финанс Ко.» приняло в собственность планер воздушного судна ИЛ-96-400Т, оформленный по циклу окончательной сборки по комплектации согласно приложению. Приложения к актам приема-передачи о комплектации планера самолета ИЛ-96-400Т были подписаны представителями сторон.

Передача планера в адрес акционерного общества «Ильюшин Финанс Ко.» была осуществлена на основании выставленного от имени акционерного общества «ВАСО» счета-фактуры № 008774 от 19.12.2007 г. и подписанной сторонами товарной накладной № 008774 от 19.12.2007 г.

Таким образом, материалами дела установлено, что акционерному обществу «Ильюшин Финанс Ко.» был продан планер воздушного судна ИЛ-96-400Т в окончательной сборке, не требующей доработки.

Однако, как установлено проверкой, а также судом области по рассматриваемому делу, документов, регулирующих отношения между акционерным обществом «ВАСО» и обществом «Карго Авиа Финанс» по достройке планера, ни в налоговый орган, ни суду области представлено не было.

В то же время, акционерным обществом «ВАСО» в затраты в целях налогообложения по налогу на прибыль за 2007 год по заказу «Переоборудование самолета ИЛ-96-400 Т № 01001» были включены расходы по доработке (переоборудованию) планера в сумме 11 793 563 руб., в том числе: 1 526 858,98 руб. – за 2003 год, 4 709 370,98 руб. – за 2004 год, 5 557 332,80 руб. – за 2005 год.

Частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определено, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В силу статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса арбитражный суд оценивает доказательства по внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в совокупности. Доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности. Каждое доказательство оценивается арбитражным судом наряду с другими доказательствами.

В рассматриваемом деле, в нарушение требований статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса, доказательства реально понесенных затрат акционерным обществом «ВАСО» представлены не были. В материалах дела отсутствует документальное подтверждение того, что акционерным обществом «ВАСО» во время нахождения незавершенного самолета Ил 96Т в собственности общества «Карго Авиа Финанс» осуществлялись действия по доработке (доукомплектации) до полностью готового к эксплуатации грузового воздушного судна Ил-96Т.

При изложенных обстоятельствах, поскольку налогоплательщиком не были документально подтверждены расходы по переоборудованию планера, суд области, руководствуясь нормами статьи 252 Налогового кодекса, обоснованно пришел к выводу о наличии у налогового органа оснований для  исключения из расходов, учтенных при исчислении налога на прибыль за период 2007 год,  расходов в  сумме 11 793 563 руб.

Вместе с тем, при принятии решения по делу судом первой инстанции не было учтено, что исключение данных расходов из состава расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, не могло повлечь доначисление налогоплательщику налога на прибыль за 2007 год в сумме 760 471 руб., по следующему основанию.

Согласно статье 274 Налогового кодекса налоговой базой для целей исчисления налога признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247  Кодекса, подлежащей налогообложению.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (пункт 7 статьи 274 Кодекса), под которым статьей 285 понимается календарный год. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с настоящей главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном настоящей главой, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю (пункт 8 статьи 274 Кодекса).

Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных статьей 283 Кодекса.

Статьей 313 Налогового кодекса установлено, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета, расчет налоговой базы.

При этом расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период, согласно статье 315 Кодекса, составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными главой 25 Кодекса, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года и должен содержать следующие данные: период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом); сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде; сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации; прибыль (убыток) от реализации; сумма внереализационных доходов; сумма внереализационных расходов; прибыль (убыток) от внереализационных операций; итоговая налоговая база за отчетный (налоговый) период.

Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу в порядке, предусмотренном статьей 283 Кодекса.

Как следует из материалов дела, выездная налоговая проверка  проведена налоговым органом и выводы ее сделаны с учетом данных о налоговых обязательствах налогоплательщика, отраженных им в уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 год, представленной  им 18.05.2009 г.

В данной декларации налогоплательщиком по строке 010 отражены доходы организации от реализации в сумме 4 341 814 732 руб.; по строке 020 - внереализационные доходы в сумме 134 438 875 руб.; по строке 030 - расходы, уменьшающие расходы от реализации,  в сумме 4 087 028 291 руб.; по строке 040 -  внереализационные расходы в сумме 420 815 304 руб.; по строке 050 - убытки в сумме 5 056 руб.; итого по строке 060 убыток общества в целях налогообложения составил 31 584 932 руб.

По итогам проведения проверки инспекцией было установлено занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму 240 887 173 руб., из которых 11 793 563 руб. – снятая налоговым органом сумма  расходов на дооборудование планера, включенных налогоплательщиком  в расходы, отраженные по строке 030 декларации; 225 447 610 руб. – снятая налоговым органом сумма убытков прошлых лет, полученных в результате возврата  реализованного ранее планера, включенная налогоплательщиком  во внереализационные расходы текущего периода по строке  040 декларации; 3 646 000 руб. – стоимость услуг по строительству гаражей, на которую инспекция увеличила доходы от реализации, отраженные  налогоплательщиком по строке  010 декларации, что нашло свое отражение в решении от 03.08.2009 г. № 04-21/5ДСП о привлечении к ответственности.

Управление Федеральной налоговой службы по Воронежской области, установив в ходе рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика на решение № 04-21/5ДСП, что акционерное общества «ВАСО» правомерно не учло в доходах от реализации выручку от реализации услуг по строительству гаражей, признало необоснованным вывод инспекции о занижении налогоплательщиком налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму 3 646 000 руб., в связи с чем исключило из доначислений налог в сумме  875 040 руб. Решение управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области № 12-21/14382 от 18.09.2009 г. в этой части в суд не обжаловалось.

По итогам рассмотрения  заявления акционерного общества о признании частично недействительным решения  инспекции  № 04-21/5ДСП от 03.08.2009 г. суд области, придя к выводу о том, что сумма 225 447 610