Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2010 по делу n А48-610/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

кодекса  счета-фактуры являются документами, служащими основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса, счет-фактура должен содержать следующие  реквизиты: порядковый номер и дату выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых  или иных платежей  в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,  оказания услуг); наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания); стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговую ставку;  сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг);    стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ,  оказанных услуг) с учетом суммы налога.

Пунктом 6 той же статьи установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон № 129-ФЗ) установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ  первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, в том числе личные подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщика право на применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в спорном периоде возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации и поставлены на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость. 

Как усматривается из материалов дела, в составе налоговых вычетов, указанных в третьей уточненной налоговой декларации за 4 квартал 2008 года, акционерным обществом «Стекломаш-Инвест» предъявлен к вычету из бюджета и заявлен к возмещению налог на добавленную стоимость в общей сумме 2 498 940 руб. по товарам, приобретенным у открытого акционерного общества «Орловский завод «Стекломаш».

Так, 16.10.2008 г. между акционерным обществом «Стекломаш-Инвест» (покупатель)  и  открытым акционерным обществом «Орловский завод «Стекломаш» (продавец) был заключен договор купли-продажи недвижимого имущества, предметом которого являлись следующие объекты недвижимости: земельный участок категории земель поселений общей площадью 64 368,69 кв.м., механосборочный цех № 3 (лит. Т), ремстройучасток (лит. В), склад (лит. Н), склад ГСМ (лит. Г), проходная (лит. Б.), механический цех № 2 (лит. Л), склад комплектации (лит. З), транспортный цех, гаражи (лит. О), производственный цех (лит Д.), расположенные по адресу – г. Орел, ул. Герцена, 6. В соответствии с условием пункта 3.1 договора цена за приобретаемые объекты составляет 48 975 100 руб., включая налог на добавленную стоимость 2 338 740 руб.

17.11.2008 г. между акционерным обществом «Стекломаш-Инвест» (покупатель)  и  открытым акционерным обществом «Орловский завод «Стекломаш» (продавец) был заключен договор купли-продажи недвижимого имущества, предметом которого являлись следующие объекты недвижимости: земельный участок категории земель поселений общей площадью 414,87 кв.м., земельный участок категории земель поселений общей площадью 1 236,51 кв.м., спортивный комплекс, общежитие (лит. А), расположенные по адресу – г. Орел, ул. Герцена, 6. В соответствии с условием пункта 3.1 договора цена за приобретаемые объекты составляет 1 917 500 руб., включая налог на добавленную стоимость 160 200 руб.

В соответствии с условиями пунктов 3.2 названных договоров денежные средства, указанные в пункте 3.1 договора, выплачиваются покупателем в безналичном порядке путем их перечисления на расчетный счет продавца не позднее 30 декабря 2008 г.

Пунктами 4.1, 4.3 договоров установлено, что переход права собственности на объекты подлежит обязательной государственной регистрации в органе, осуществляющем государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним на территории Орловской области. Право собственности на объекты возникает у покупателя с момента государственной регистрации такого перехода права собственности.

На основании договора купли-продажи от 16.10.2008 г. акционерным обществом «Стекломаш-Инвест» у акционерного общества «Орловский завод «Стекломаш» было приобретено недвижимое имущество по счету-фактуре № 81566 от 14.11.2008 г. на сумму 51 313 840 руб., включая налог на добавленную стоимость 2 338 740 руб.

На основании договора купли-продажи от 17.11.2008 г. акционерным обществом «Стекломаш-Инвест» у акционерного общества «Орловский завод «Стекломаш» было приобретено недвижимое имущество по счету-фактуре № 81739 от 15.12.2008 г. на сумму 1 917 500 руб., включая налог на добавленную стоимость 160 200 руб.

Указанные счета-фактуры были включены в книги покупок за период с 01.10.2008 г. по 31.12.2008 г. и в дополнительные листы книги покупок от 14.11.2008 г. и от 15.12.2008 г.

О передаче объектов недвижимости сторонами договора составлены и подписаны акты приема-передачи здания (сооружения) № 9 от 14.11.2008 г. – на передачу производственного цеха, № 3 от 14.11.2008 г. - на передачу ремстройучастка, № 2 от 14.11.2008 г. - на передачу механосборочного цеха № 3, № 4 от 14.11.2008 г. - на передачу склада ГСМ, № 5 от 14.11.2008 г. - на передачу проходной (лит. Б), № 10 от 14.11.2008 г. - на передачу склада (лит. Н), № 6 от 14.11.2008 г. - на передачу механического цеха № 2, № 8 от 14.11.2008 г. - на передачу транспортного цеха, гаражей, № 7 от 14.11.2008 г. - на передачу склада комплектации, б/н от 15.11.2008 г. - на передачу спортивного комплекса, общежития (лит. А), а также акты о приеме-передаче объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) № 00000001 от 14.11.2008 г., № 00000012 от 15.12.2008 г., № 00000013 от 15.12.2008 г. – на передачу земельных участков.

Переход права собственности на приобретенное у акционерного общества «Орловский завод «Стекломаш» имущество зарегистрирован управлением Федеральной регистрационной службы по Орловской области и оформлен свидетельствами о государственной регистрации права серия 57-АА № 679774 (ремстройучасток), серия 57-АА № 679776 (механосборочный цех № 3), серия 57-АА № 679781 (склад ГСМ), серия 57-АА № 679783 (склад), серия 57-АА № 679779 (механический цех № 2), серия 57-АА № 679780 (проходная), серия 57-АА № 679777 (транспортный цех, гаражи), серия 57-АА № 679778 (склад комплектации), серия 57-АА № 679782 (производственный цех), серия 57-АА № 684638 (спортивный комплекс, общежитие), серия 57-АА № 679773 (земельный участок площадью 64 368,69 кв.м.), серия 57-АА № 684636 (земельный участок площадью 314,87 кв.м.), серия 57-АА № 684637 (земельный участок площадью 1 236,51 кв.м.).

О вводе в эксплуатацию объектов основных средств, приобретенных у акционерного общества «Орловский завод «Стекломаш», налогоплательщиком были изданы приказы от 14.11.2008 г. и от 15.12.2008 г.

Таким образом, представленными налогоплательщиком документами подтверждается факт приобретения и принятия к учету объектов основных средств, по которым заявлен налоговый вычет

Наличие у налогоплательщика указанных документов налоговым органом не оспаривается. Каких-либо претензий к порядку оформления представленных счетов-фактур инспекцией также не заявлено.

Также представленными в материалы дела документами подтверждается факт использования акционерным обществом «Стекломаш-Инвест» приобретенного у акционерного общества «Орловский завод «Стекломаш» имущества в дальнейшей предпринимательской деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость.

Так, 14.11.2008 г. и 15.12.2008 г. между акционерным обществом «Стекломаш-Инвест» (арендодатель) и акционерным обществом «Орловский завод «Стекломаш» (арендатор) были заключены договоры аренды № 6-а и № 7-а, согласно которым арендодатель передал, а арендатор принял во временное пользование вышеуказанные земельные участки и основные средства производственного назначения.

Следовательно, налогоплательщиком выполнены все установленные законодательством условия предъявления налога к вычету: имеются счета-фактуры и первичные учетные документы на приобретение имущества, приобретенное имущество принято к учету и используется в деятельности,  подпадающей под налогообложение налогом на добавленную стоимость, в связи с чем  у налогового органа не имелось оснований для отказа в предоставлении налогового вычета, право на которое подтверждено документально.

Приведенный налоговым органом  в решениях об отказе в возмещении и о привлечении к налоговой ответственности и в  апелляционной жалобе довод о ненадлежащей оплате налогоплательщиком приобретенного имущества не мог являться основанием  для отказа налогоплательщику  в налоговом вычете, поскольку  глава 21 Налогового кодекса, регулирующая  правоотношения по исчислению и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость, в редакции, действующей с 01.01.2006 г.,  не предусматривает уплату налога контрагенту в стоимости приобретенного товара в качестве обязательного  условия получения налогового вычета.

Тем не менее,  оценивая приведенный довод применительно к реальности совершенных налогоплательщиком хозяйственных операций, суд апелляционной инстанции  считает необходимым отметить следующее.

Из материалов дела следует, что оплата объектов недвижимого имущества, приобретенных обществом «Стекломаш-Инвест» по договорам купли-продажи от 16.10.2008 г. и от 17.11.2008 г., осуществлена  им частично путем перечисления денежных средств на расчетный счет продавца, как это было установлено условиями договора, частично – путем передачи векселей, эмитированных  продавцом имущества -  обществом «Орловский завод «Стекломаш».

В соответствии со статьей 815 Гражданского кодекса вексель - это ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

В силу названной  статьи отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе. Федеральным законом от 11.03.1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» установлено, что на территории Российской Федерации применяется Постановление Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе» от 07.08.1937 г. № 104/1341.

Согласно пункту 11  Положения о переводном и простом векселе  всякий переводный вексель, даже выданный без прямой оговорки о приказе, может быть передан посредством индоссамента. Если векселедатель поместил в переводном векселе слова «не приказу» или какое-либо равнозначащее выражение, то документ может быть передан лишь с соблюдением формы и с последствиями обыкновенной цессии.

Лицо, у которого находится переводный вексель, рассматривается как законный векселедержатель, если оно основывает свое право на непрерывном ряде индоссаментов (пункт 16 Положения).

Пунктом 21 Положения  установлено, что переводный вексель может быть предъявлен плательщику для акцепта  до наступления срока платежа векселедержателем или  просто лицом, у которого вексель находится.

При этом в силу пункта 22 Положения векселедатель может обусловить, что вексель должен быть предъявлен к акцепту с назначением или без назначения срока,  а также  что предъявление векселя к акцепту не может иметь место ранее назначенного срока.

Согласно пункту 1 статьи 382 Гражданского кодекса право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором (пункт 2 статьи 382 Кодекса), за исключением случая, предусмотренного статьей 383 Гражданского кодекса, исключающей возможность перехода к другому лицу прав, неразрывно связанных с личностью кредитора.

В соответствии со статьей 384 Гражданского кодекса право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права, если иное не предусмотрено законом или договором, в том числе и право на неуплаченные проценты.

В силу статьи 388 Гражданского кодекса уступка требования кредитором другому лицу допускается, если она не противоречит закону, иным правовым актам или договору. Не допускается без согласия должника уступка требования по обязательству, в котором личность кредитора имеет существенное значение для должника.

Из изложенных правовых норм следует, что вексель как документ, удостоверяющий денежное обязательство, может быть передан лицом, у которого он находится на законном основании, другому лицу  по договору  уступки права требования (цессии).

В материалах дела имеются копии  векселей №№ 003, 004, 005, 006, 007, 008, 009, 010, выданные  векселедателем – открытым акционерным обществом «Орловский завод «Стекломаш», векселедержателям - открытому акционерному обществу «Промышленная группа «ЛанРусинвест» и Кишенину В.Н.

Из текста векселей следует, что они подлежат оплате по предъявлении, но не ранее 01.07.2008 г.

Согласно