Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.08.2010 по делу n А36-195/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

следствием ошибки бухгалтера).

Удовлетворяя требования Организации в части эпизода о доначислении налога на прибыль, суд первой инстанции указал, что материалами дела доказано, что заявитель обоснованно пользовался льготой, предусмотренной подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ, доначисление налога на добавленную стоимость неправомерно, соответственно занижения налоговой базы по налогу на прибыль не обоснованно.

Вместе с тем судом не принято во внимание следующее.

Согласно статье 274 НК РФ налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ.

Статья 247 НК РФ определяет в качестве объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций прибыль, полученную налогоплательщиком. В частности, прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Согласно учетной политике доход определялся Организацией по методу начисления.

Как следует из материалов дела, Организация реализовывала в охваченный проверкой период различные строительно-ремонтные работы и должна была определять налоговую базу по налогу на прибыль как стоимость этих работ.

Однако Организацией в налоговую базу по налогу на прибыль включалась не полная стоимость оплаченных контрагентами по договору работ, а разница между уплаченной контрагентом ценой договора и НДС, исчисленным по расчетной ставке (18/118).

Стоимость товаров (работ, услуг), отраженная в налоговой декларации по налогу на прибыль Организации за 2007 год, соответствует данным книги продаж по НДС за 2007 год (представленной бухгалтером Организации в период налоговой проверки) и равна 33 313 241 руб. Стоимость товаров (работ, услуг), определенная налоговым органом исходя из полученных данных встречных проверок контрагентов Организации (по договорам, в которых стоимость работ согласована сторонами без учета НДС, и счета-фактуры  выставлялись Организацией без НДС, с указанием на применение льготы), составила за 2007 год 36 743 882, 5 руб. Занижение налоговой базы составило 3 430 641, 5 руб.

Кроме того, налоговым органом установлен факт ошибочного включения Организацией в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, затрат другой организации (ЛГООИДК «Мечта») по счетам-фактурам № 62 от 09.08.2007, № 63 от 21.08.2007 и № 64 от 31.08.2007 на общую сумму 99 059, 32 руб. На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ указанная сумма расходов была правомерно исключена инспекцией из состава заявленных Организацией расходов.

Учитывая финансовый результат для целей налогообложения, инспекцией установлен факт занижения Организацией налога на прибыль за 2007 год на сумму 815 556, 84 руб.

Стоимость товаров (работ, услуг), отраженная Организацией в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 год  также не включала часть, приходящуюся на исчисленную расчетным путем сумму НДС, и составила 34 002 271, 64 руб. Стоимость товаров (работ, услуг), определенная налоговым органом исходя из полученных данных встречных проверок контрагентов Организации (по договорам, в которых стоимость работ согласована сторонами без учета НДС, и счета-фактуры  выставлялись Организацией без НДС, с указанием на применение льготы), составила за 2008 год 34 336 652, 35 руб. Занижение налоговой базы составило 334381, 65 руб.

Учитывая финансовый результат для целей налогообложения, Инспекцией установлен факт занижения Организацией налога на прибыль за 2008 год в размере 80 252 руб.

Каких-либо доводов в опровержение выводов Инспекции в указанной части Организация не заявляла, указав единственно на отсутствие у нее в проверяемом периоде прибыли.

Исходя из доводов Организации об использовании ею льготы по НДС, воспринятых судами первой и апелляционной инстанциями, оснований для исчисления налоговых обязательств по НДС по расчетной ставке у организации не имелось (как не имелось и оснований считать полученные от заказчиков-контрагентов суммы в оплату по договорам включающими в себя сумму НДС), поэтому доходом в целях исчисления налога на прибыль  должна признаваться вся стоимость реализованных  Организацией работ.

Таким образом, в результате ошибочного исчисления бухгалтерией Организации налога на добавленную стоимость, Организацией занижена налоговая база по налогу на прибыль за 2007 и 2008 в общей сумме 895 808, 84 руб. Выводы инспекции в этой части являются правомерными, решение № 7293 от 25.11.2009 – законным и обоснованным.

На основании изложенного,  решение суда первой инстанции от 26.04.2010 по настоящему делу в части признании решения ИФНС России по Октябрьскому району г. Липецка № 7293 от 25.11.2009 незаконным в части доначисления налога на прибыль в сумме 895 808, 84 руб., а также соответствующих сумм пени по этому налогу, подлежит отмене. В удовлетворении требований Организации в указанной части следует отказать.

При применении к Организации налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за  неуплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 179 161 руб. налоговым органом не установлено фактов, подтверждающих наличие смягчающих ответственность налогоплательщика обстоятельств.

Статьей 114 НК РФ предусмотрена возможность уменьшения налоговых санкций (штрафов) не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным статьями главы 16 Налогового кодекса Российской Федерации за совершение налогового правонарушения, при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства. Учитывая, что пунктом 3 статьи 114 Кодекса установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза.

Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, указаны в статье 112 НК РФ. К ним относятся и иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

С учетом указанного, а также принимая во внимание обстоятельства по настоящему делу и организационно-правовую форму Организации, апелляционная коллегия полагает возможным уменьшить размер взыскиваемых штрафных санкций до 10 000 руб.

Соответственно в части начисления штрафа по налогу на прибыль в сумме 169 161 руб. решение инспекции № 7293 от 25.11.2009 подлежит признанию незаконным, а решение Арбитражного суда Липецкой области  от 26.04.2010 подлежит также отмене в части признании незаконным решения инспекции от 25.11.2009 № 7293 в части привлечения Организации к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неправомерное неперечисление налога на прибыль в виде штрафа в сумме 10 000 руб.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.

В соответствии с подпунктом 1.1. пункта 1 статьи 333.37 НК РФ (в редакции Федерального закона от 25.12.2008 № 281-ФЗ) государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах в качестве истцов или ответчиков, освобождаются от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах. В связи с указанным вопрос о распределении судебных расходов за рассмотрение апелляционной жалобы судом апелляционной инстанции не решается.

Руководствуясь статьями 110, 112, 156, 258, 266 - 268, частью 2 статьи 269, статьями 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

                                              ПОСТАНОВИЛ:

Апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Липецка удовлетворить частично.

Решение Арбитражного суда Липецкой области  от 26.04.2010 по делу № А36-195/2010 в части удовлетворения требования заявителя о признании незаконным решения ИФНС России по Октябрьскому району г. Липецка от 25.11.2009 № 7293 в части доначисления 895 808, 84 руб. налога на прибыль, 195 052 руб. пени за несвоевременную уплату налога на прибыль, привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неправомерное неперечисление налога на прибыль в виде штрафа в сумме 10 000 руб. отменить, в удовлетворении требования ЛГООИ  «БЛАГОСТРОЙ» в указанной части отказать.

В остальной части оставить решение Арбитражного суда Липецкой области от 26.04.2010 без изменения, апелляционную жалобу инспекции – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу.

Председательствующий судья:                                        Н.А. Ольшанская   

Судьи:                                                                                 М.Б. Осипова

                                                                                             Т.Л. Михайлова