Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.08.2010 по делу n А35-9677/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

30 августа  2010 года                                                         Дело № А35-9677/2009

город Воронеж     

Резолютивная часть постановления объявлена 23 августа 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено 30 августа 2010 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи -                                        Ольшанской Н.А.,

судей -                                                                                   Осиповой М.Б.,

                                                                                               Протасова А.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сычевой Е.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу   Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 11.06.2010 по делу № А35-9677/2009 (судья Ольховиков А.Н.), принятое по заявлению Индивидуального предпринимателя Александрова Евгения Витальевича к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о признании частично незаконным решения № 17-12/56 от 10.07.2009,

при участии в судебном заседании:

от налогового органа: представители не явились, надлежаще извещен,

от налогоплательщика: Егорова А.А., представителя по доверенности б/н от 09.10.2009,

                                                     УСТАНОВИЛ:

 Индивидуальный предприниматель Александров Евгений Витальевич (далее – ИП Александров Е.В., Предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Курской области с заявлением, с учетом уточнений (т. 9, л. 39-49, л. 91), к Инспекции Федеральной налоговой службы  по г. Курску (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения 10.07.2009 № 17-12/56 «О привлечении к ответственности за совершение налогового право­нарушения» в части взыскания штрафа в сумме 18 813, 10 руб. по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость, в сумме 11 210, 60 руб. по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на доходы физических лиц, в сумме 26 190, 02 руб. по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату единого социального налога, штрафа в сумме 176 417, 90 руб. по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, штрафа в сумме 27 811, 70 руб. по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налоговой декларации по единому социальному налогу за 2006 год, штрафа в сумме 3779, 22 руб. по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление   в   установленный срок налоговой декларации по единому социальному налогу за 2007 год, штрафа в сумме 5711, 65 руб. по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налоговой деклараций по налогу на доходы физических лиц; налога на добавленную стоимость в сумме 573 070 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 479 260, 21 руб., единого социального налога в сумме 134 475, 44 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 173 276, 71 руб., пени по единому социальному налогу в сумме 42 185, 18 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 272 770, 04 руб.

Решением Арбитражного суда Курской области от 11.06.2010 уточненные требования Предпринимателя удовлетворены в полном объеме.

Инспекция, не согласившись с решением арбитражного суда первой инстанции, обратилась с апелляционной жалобой на него, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося решения и о принятии нового судебного акта об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика. 

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган ссылается на то, что счета-фактуры, выставленные в адрес Предпринимателя контрагентом ООО «МС «Трейд» составлены с нарушением требований пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно – указан неверный юридический адрес поставщика. При этом налоговый орган указывает на то, что изменения в исправленные счета-фактуры внесены не ООО «МС «Трейд», а непосредственно Предпринимателем, что свидетельствует о несоблюдении порядка внесения исправлений, установленного Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914.         

Также налоговый орган ссылается на то, что Предпринимателем не представлены документы, подтверждающие оплату и транспортировку приобретенных им товаров.

Представители налогового органа в судебное заседание не явились. В материалах дела имеются сведения об их надлежащем извещении о месте и времени судебного заседания. В силу статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации неявка в судебное заседание надлежащим образом извещенного лица или его представителя не препятствует рассмотрению дела, в связи с чем, дело было рассмотрено в отсутствие неявившегося лица.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, заслушав пояснения представителя налогоплательщика,  суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения.

Как следует из материалов дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Курску была проведена выездная налоговая проверка ИП Александрова Евгения Витальевича по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на добавленную стоимость, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005 по 31.12.2007. 

Итоги выездной налоговой проверки оформлены актом выездной налоговой проверки № 17-12/16 от 12.05.2009,  на основании которого налоговым органом было принято решение № 17-12/56 от 10.07.2009 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Данным решением налогоплательщик, в том числе привлечен к налоговой ответственности, в виде штрафа в сумме 18 813, 10 руб. по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость, в сумме 11 210, 60 руб. по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на доходы физических лиц, в сумме 26 190, 02 руб. по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату единого социального налога, штрафа в сумме 176 417, 90 руб. по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, штрафа в сумме 27 811, 70 руб. по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налоговой декларации по единому социальному налогу за 2006 год, штрафа в сумме 3779, 22 руб. по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление   в   установленный срок налоговой декларации по единому социальному налогу за 2007 год, штрафа в сумме 5711, 65 руб. по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налоговой деклараций по налогу на доходы физических лиц.

Кроме того, указанным решением Предпринимателю, начислены пени по  налогу на добавленную стоимость, в том числе в сумме 272 770, 04 руб., пени по налогу на доходы физических лиц, в том числе в сумме 173 276, 71 руб., пени по единому социальному налогу, в том числе в сумме 42 185, 18 руб.; доначислен налог на добавленную стоимость, в том числе в сумме 573 070 руб., налог на доходы физических лиц, в том числе в сумме 479 260, 21 руб., единый социальный налог, в том числе в сумме 134 475, 44 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Курской области № 753 от 23.11.2009 решение Инспекции № 17-12/56 от 10.07.2009 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба ИП Александрова Е.В. – без удовлетворения.

Как видно из материалов выездной налоговой  проверки, основанием для доначисления  ИП Александрову Е.В. налога на доходы физических лиц в сумме 479 260, 21 руб.,  единого социального налога в сумме 134 475, 44 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 573 070 руб. послужил вывод Инспекции об отсутствии документального подтверждения понесенных Предпринимателем расходов при приобретении товаров у ООО «МС Трейд», а также документов, обосновывающих право на применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость по операциям по приобретению товара у ООО «МС Трейд».

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что в представленных ИП Александровым Е.В. документах отсутствуют доказательства, подтверждающие оплату за товары, а именно квитанции к приходно-кассовым ордерам, кассовые чеки; в счетах-фактурах, составленных ООО «МС «Трейд» выявлено визуальное несовпадение подписи руководителя и главного бухгалтера, установлено отсутствие товарно-транспортных накладных.      

Не согласившись с решением Инспекции № 17-12/56 от 10.07.2009 в оспариваемой части, Предприниматель обратился в Арбитражный суд Курской области с соответствующим заявлением.

В силу статьи 207 и пункта 2 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

Согласно статье 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками - налоговыми резидентами Российской Федерации от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 – 221 НК РФ.

Согласно статье  221 НК РФ предприниматель имеет право на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

Согласно пункту  3 статьи  237 НК РФ налоговая база индивидуальных предпринимателей по единому социальному налогу определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса  «Налог на прибыль организаций».

Согласно пункту 2 статьи  54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином Российской Федерации. 

Приказом Минфина и Министерства по налогам и сборам  от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее – Порядок).

В пункте 2 Порядка предусмотрено, что индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

Данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемому индивидуальными предпринимателями на основании главы  23 части  2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 9 Порядка выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Из содержания  статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» следует, что к первичным документам относятся оправдательные документы, которые подтверждают совершение хозяйственных операций. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Пунктом 4 той же статьи установлено, что своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Из положений статьи 221, пункта 3 статьи 237 НК РФ следует, что условием для включения понесенных затрат в состав профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц  и расходов по единому социальному налогу  является возможность на основании имеющихся документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены. Также во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение понесения затрат и их размера, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Статьей 171 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2005 году) установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории