Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.08.2010 по делу n А35-9677/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно статье 172 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2005 году) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, при применении вычетов налогоплательщик должен доказать факты приобретения и принятия к учету товаров (работ, услуг), а также уплаты поставщику налога на добавленную стоимость в составе цены приобретаемых товарно-материальных ценностей. Причем документы, представляемые налогоплательщиком в обоснование правомерности применения налоговых вычетов, должны соответствовать установленным законодательством требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательством о налогах и сборах связано право налогоплательщика на применение налоговых вычетов.

С 01.01.2006 на основании Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным на территории Российской Федерации для осуществления операций, подлежащих налогообложению этим налогом, принимаются к вычету без фактической оплаты указанных сумм налога.

Основанием для  уменьшения подлежащих уплате сумм налога  на установленные налоговые вычеты являются, в соответствии со статьями 168, 169 НК РФ, счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ.

Как следует из материалов дела, в проверяемых периодах ИП Александровым Е.В. осуществлялись операции по приобретению товаров  у ООО «МС Трейд», что подтверждается следующими документами, представленными налогоплательщиком налоговому органу и имеющимися в материалах дела: счет-фактура от 03.02.2005 № 12 на сумму 462 000 руб., в том числе НДС – 70 474, 58 руб., товарная накладная от 03.02.2005 № 12, квитанция к приходному кассовому ордеру от 03.02.2005 № 5; счет-фактура от 17.03.2005 № 152 на сумму 393 120 руб., в том числе НДС – 59 967, 45 руб., товарная накладная от 17.03.2005 № 152, квитанция к приходному кассовому ордеру от 17.03.2005 № 98; счет-фактура от 29.04.2005 № 170 на сумму 347 200 руб., в том числе НДС –52 962,71 руб., товарная накладная от 29.04.2005 № 170, квитанция к приходному кассовому ордеру от 29.04.2005 № 108; счет-фактура от 22.08.2005 № 421 на сумму 741 000 руб., в том числе НДС – 113 033, 90 руб.), товарная накладная от 22.08.2005 № 421, квитанция к приходному кассовому ордеру от 22.08.2005 № 320; счет-фактура от 16.09.2005 № 602 на сумму 700 500 руб., в том числе НДС – 106 855, 94 руб., товарная накладная от № 602, квитанция к приходному кассовому ордеру от 16.09.2005 № 409; счет-фактура от 19.12.2005 № 1231 на сумму 508 000 руб., в том числе НДС – 77 491, 53 руб., товарная накладная от 19.12.2005 № 1231, квитанция к приходному кассовому ордеру от 19.12.2005 № 640; счет-фактура от № 1053 на сумму 553 120 руб., в том числе НДС – 84 374, 23 руб., товарная накладная от 23.07.2006 № 1053, квитанция к приходному кассовому ордеру от 23.07.2006 № 300; счет-фактура от 26.12.2006 № 2056 на сумму 120 000 руб., в том числе НДС – 18 305, 08 руб., товарная накладная от 26.12.2006 № 2056, квитанция к приходному кассовому ордеру от 26.12.2006 № 432; счет-фактура от 29.12.2006 № 2102 на сумму 378 000 руб., в том числе НДС – 57 661, 02 руб., товарная накладная от 29.12.2006 № 2102, квитанция к приходному кассовому ордеру от 29.12.2006 № 501; счет-фактура от 29.03.2007 № 953 на сумму 193 200 руб., в том числе НДС – 29 471, 18руб., товарная накладная от № 953, квитанция к приходному кассовому ордеру от 29.03.2007 № 159; счет-фактура от 15.05.2007 № 1231 на сумму 224 000 руб., в том числе НДС – 34 169, 49 руб., товарная накладная от 15.05.2007 № 1231, квитанция к приходному кассовому ордеру от 15.05.2007 № 346.

По указанным хозяйственным операциям, связанным с приобретением товаров у ООО «МС Трейд», предприниматель заявил расходы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, а также применил налоговые выче­ты по налогу на добавленную стоимость.

В ходе мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что в нарушение статьи 169 НК РФ представленные счета-фактуры содержат недостоверные сведения: в графе «Адрес продавца» указан: 111250, г. Москва, ул. Красноказарменная, д. 17, стр. 1Б, в то время как юридическим адресом ООО «МС Трейд» является: 123056, г. Москва, ул. Грузинская Б, д. 60, стр. 1.   

Как следует из материалов дела, налогоплательщиком в судебное заседание суда первой инстанции были представлены в качестве подтверждения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость счета-фактуры, исправленные выдавшим их продавцом – ООО «МС Трейд», в которых указан надлежащий адрес продавца: 123056, г. Москва, ул. Грузинская Б, д. 60, стр. 1.

Тот факт, что Предпринимателем в ходе проверки не были представлены исправленные счета-фактуры, не препятствует ему представить их в судебное заседание.

Из правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации,  изложенной в Определении № 267-О от 12.07.2006 следует, что гарантируемая статьями 35 и 46 Консти­туции Российской Федерации судебная защита прав и законных интересов налого­плательщиков не может быть обеспечена, если суды при принятии решения о право­мерности отказа в предоставлении заявленных налоговых вычетов исходят из одно­го только отсутствия у налогового органа документов, подтверждающих пра­вильность их применения, без установления, исследования и оценки всех имею­щих значение для правильного разрешения дела обстоятельств, в частности,  счетов-фактур и иных документов, подтверждающих уплату налога, а также других факти­ческих обстоятельств, которые в соответствии с налоговым законодательством должны учитываться при решении вопросов о возможности предоставления налоговых вычетов и привлечении налогоплательщика к налоговой ответственно­сти.

Этому корреспондирует толкование статьи 100 НК РФ, данное в Постановле­нии Пленума Высшего Арбитражного Суда  Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации». Согласно его пунк­ту 29  при оспаривании решения о   привлечении к налоговой ответственности арбитражный суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком.

Как следует из определения Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 № 261-О,  часть вторая статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предполагает, что налогопла­тельщик вправе предоставить документы, а арбитражные суды обязаны исследовать документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственно­сти и предоставлении налогового вычета.

Материалами дела подтверждается, что Общество устранило отмеченные налоговым органом нарушения при заполнении счетов-фактур и представило в судебное заседание суда первой инстанции исправленные счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 НК РФ.

Довод налогового органа о том, что изменения в исправленные счета-фактуры внесены не ООО «МС «Трейд», а непосредственно Предпринимателем, отклоняется судом апелляционной инстанции как несоответствующий действительности и противоречащий материалам дела. Материалами дела подтверждается, что исправления в счета-фактуры внесены руководителем ООО «МС Трейд» и заверены печатью указанной организации.  

Таким образом, имеющимися в материалах дела счетами-фактурами,  товарными накладными и квитанциями к приходным кассовым ордерам подтверждается факт приобретения ИП Александровым Е.В. товаров у ООО «МС Трейд», принятие их к учету и оплата с налогом на добавленную стоимость, следовательно, налогоплательщик надлежащим образом подтвердил свое право на применение налогового вычета.

Расходы на приобретение товаров у ООО «МС Трейд», правомерно учтены Предпринимателем также при расчете налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

Довод Инспекции о том, что представленные налогоплательщиком квитанции к приходным кассовым ордерам не могут служить документальным подтверждением приобретения и оплаты товаров, ввиду отсутствия кассовых чеков, отклоняется судом апелляционной инстанции в связи со следующим.

Форма «приходного кассового ордера» утверждена Постановлением Госкомстата РФ № 88 от 18.08.98 по согласованию с Минфином РФ и Минэкономики РФ в качестве унифицированной формы первичной учетной документации.

В соответствии с данным Постановлением, приходный кассовый ордер (форма № КО-1) применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации как в условиях методов ручной обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники.

Пунктом 13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением от 22.09.93 № 40 Совета директоров Банка России, установлено, что прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру.

На основании изложенного, судом первой инстанции обоснованно указано, что квитанция к приходному кассовому ордеру относится к первичным бухгалтерским документам, подтверждающим факт оплаты.

Из оспариваемого решения № 17-12/56 от 10.07.2009 следует, что в ходе выездной налоговой проверки Инспекцией выявлено визуальное несовпадение подписи руководителя и главного бухгалтера в счетах-фактурах, составленных ООО «МС «Трейд».

Статьей 169 НК РФ к оформлению счетов-фактур  предъявляется ряд требований, в том числе, они должны содержать такие реквизиты как подписи руководителя и главного бухгалтера организации или иного  уполномоченного лица (пункт 6 статьи 169 НК РФ).

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением требований статьи 169 НК РФ, не могут являться  основанием для  принятия  предъявленных  покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений. Пунктом 1 названной статьи и пунктом 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возложена на орган, который принял решение.

Из изложенного следует, что, поскольку в оспариваемом решении Инспекция пришла к выводу о составлении счетов-фактур с нарушением порядка, установленного пунктом 6 статьи 169 НК РФ, именно на ней лежит обязанность доказывания фактов подписания бухгалтерских документов неуполномоченными на то лицами. 

В нарушение указанных процессуальных норм налоговым органом не представлено доказательств того, что спорные счета-фактуры подписаны лицами, не имеющими на то надлежаще оформленных полномочий, в связи с чем, судом первой инстанции обоснованно отклонены доводы Инспекции о нарушениях, допущенных поставщиком Предпринимателя при составлении счетов-фактур. Соответствующей почерковедческой экспертизы налоговый орган в ходе выездной налоговой проверки в соответствии со статьей 95 НК РФ не проводил.

Отказывая налогоплательщику в предоставлении вычета  по совершенным им операциям по приобретению товара, налоговый орган исходил из неподтверждения Предпринимателем фактов совершения хозяйственных операций ввиду отсутствия товарно-транспортных накладных. Указанный довод обоснованно отклонен судом первой инстанции.

Согласно Постановлению Госкомстата России от 28.11.1997 № 78, товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом.

Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей; и транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей - заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

При этом, товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую поездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов.

Таким образом, товарно-транспортная накладная является документом, на основании которого продавец списывает товар, а покупатель его оприходует в случаях, когда доставку товара осуществляет транспортная организация, заказчиком услуг которой является поставщик или покупатель товара.

Применительно к спорной ситуации ни ИП Александровым Е.В., ни ООО «МС Трейд» не заключался договор перевозки товара со специализированной транспортной организацией, следовательно,  отсутствие в данном случае товарно-транспортной накладной объясняется  характером  совершенной хозяйственной операции.

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что товар