Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.10.2010 по делу n А35-1269/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

07 октября  2010 года                                                       Дело № А35-1269/2010

г. Воронеж                                                                                                                                                                                                      

Резолютивная часть постановления объявлена 15 сентября 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено 07 октября 2010 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                          Осиповой М.Б.

судей                                                                                     Ольшанской Н.А.,

                                                                                               Скрынникова В.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бутыриной Е.А.,

при участии:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску: Веретенников О.Ф., заместитель начальника правового отдела Управления ФНС России по Курской области по доверенности от 14.09.2010, Щербакова А.А., заместитель начальника юридического отдела по доверенности от 06.04.2010,

от открытого акционерного общества «Курская энергосбытовая компания»: Ломакина В.В., заместитель генерального директора по правовым вопросам по доверенности от 06.04.2010,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 07.07.2010 по делу № А35-1269/2010 (судья Горевой Д.А.) по заявлению открытого акционерного общества «Курская энергосбытовая компания» к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество «Курская энергосбытовая компания» (далее - ОАО «Курская энергосбытовая компания», Общество) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – ИФНС России по г. Курску, Инспекция) о признании незаконным решения № 15-11/126 от 27.11.2009 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части: привлечения общества к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 3 189 263 руб. 30 коп. за неуплату налога на добавленную стоимость; начисления пени в размере 1 327 505 руб. 41 коп. за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость; предложения уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 15 946 316 руб. 32 коп.

Решением Арбитражного суда Курской области от 07.07.2010 г. заявленные требования удовлетворены.

С Инспекции в пользу Общества взысканы расходы в размере 2000 руб. по государственной пошлине.

Инспекция, не согласившись с решением суда первой инстанции, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований Общества в полном объеме.

Инспекция в апелляционной жалобе указывает, на то, что в нарушение пп.2 п.1 ст. 162 НК РФ, ОАО «Курская ЭСК» при исчислении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость неправомерно не учитывало денежные средства, полученные из бюджета в связи с реализацией  электроэнергии отдельным категориям граждан, имеющим право на оплату электроэнергии по льготным тарифам.

Инспекция указывает, что из положений п. 2 ст. 154 НК РФ, ст. 6 Бюджетного кодекса РФ следует, что бюджетные средства, предоставляемые налогоплательщикам на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов, а также на условиях долевого финансирования целевых расходов, при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость не учитываются.

Однако, ссылаясь на информацию , полученную от Комитета финансов Курской области, Инспекция делает вывод о том, что  указанные бюджетные средства выделялись не на компенсацию расходов организаций по оплате приобретаемых ими материальных ресурсов, а выделялись на оплату жилищно-коммунальных услуг, оказываемых организациями данной категории потребителей (поскольку относились на подстатью 262 «Пособия по социальной помощи населению» статьи 260 «Социальное обеспечение» Экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации).

По мнению Инспекции, в том случае, если денежные средства, получаемые из бюджета в связи с реализацией услуг по льготным тарифам, выделяются не на компенсацию расходов организаций по оплате приобретенных ими материальных ресурсов  или на покрытие убытков, связанных с применением льгот, а на  оплату подлежащих обложению НДС услуг, оказываемых льготным категориям граждан, то такие денежные средства включаются в налоговую базу по НДС.

Также Инспекция не согласна с решением суда первой инстанции в части взыскания с Инспекции в пользу Общества госпошлины в размере 2000 руб.

Изучив материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ОАО «Курская энергосбытовая компания» и его обособленнных подразделений по вопросам соблюдения налогового законодательства Российской Федерации, в том числе по вопросам правильности исчисления, уплаты  и перечисления налога на добавленную стоимость за период с 01.02.2007 г. по 31.12.2008 г., составлен акт № 15-11/71 от 27.10.2009.

Рассмотрев материалы выездной налоговой проверки, Инспекцией вынесено решение № 15-11/126 от 27.11.2009 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности, в том числе, за неуплату налога на добавленную стоимость (НДС) по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в виде штрафа в сумме 3 189 263,30 руб., доначислен НДС в сумме 15 946 316,32 руб., пени по НДС в размере 1 327 505,41 руб.

Основанием доначисления НДС в оспоренной Обществом части послужили выводы Инспекции о занижении Обществом налогооблагаемой базы по НДС на сумму денежных средств, полученных из бюджета в счет возмещения расходов в связи с предоставлением льгот отдельным категориям потребителей при реализации электрической энергии.   

По мнению Инспекции, указанные средства представляют собой часть выручки за оказанные услуги и признаны суммами в счет увеличения доходов, в связи с чем на основании пункта 2 статьи 153, подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации подлежат включению в налогооблагаемую базу при исчислении НДС.

Решением Управления ФНС по Курской области от 18.01.2010 г. № 34, принятым по апелляционной жалобе Общества, решение Инспекции от 27.11.2009 г. № 15-11/126 оставлено без изменения, апелляционная жалоба ОАО «Курская энергосбытовая компания» - без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции в части, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (пункт 1 статьи 39 НК РФ).

Порядок определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость  установлен статьями 153 - 162 НК РФ.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 154 НК РФ (в редакции Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ и действующего в спорный период) при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Также с 01.01.2006 Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ пункт 2 статьи 154 НК РФ дополнен третьим абзацем, согласно которому суммы субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

В силу п. 1 ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки.

Исходя из положений п.13 ст.40 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации  для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).

Из анализа совокупности указанных норм Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как цена реализованных коммунальных услуг, указанная сторонами сделки купли-продажи этих услуг, то есть цена, по которой коммунальные услуги реализуются гражданам-потребителям этих услуг.

В случае реализации услуг по регулируемым тарифам, в том числе реализации услуг по льготным тарифам, для целей налогообложения НДС принимается стоимость реализованных услуг с учетом соответствующих льгот, то есть исходя из фактической цены реализации.  Суммы, полученные организацией, реализующей соответствующие услуги, из бюджета в качестве возмещения расходов такой организации в связи с предоставлением законодательно установленных мер социальной поддержки при исчислении налоговой базы не учитываются. 

Согласно п. 15 Постановления Правительства Российской Федерации от 23.05.2006 г. № 307 «О порядке предоставления коммунальных услуг гражданам» размер платы за электроснабжение рассчитывается по тарифам, установленным для ресурсоснабжающих организаций в порядке, определенном законодательством Российской Федерации.

При реализации услуг льготным категориям граждан, пунктом 43 Постановления Правительства Российской Федерации от 23.05.2006 г. № 307 «О порядке предоставления коммунальных услуг гражданам» установлен специальный порядок расчета размера платы, согласно которому в случае, если в жилом помещении проживают потребители, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации или законодательством субъектов Российской Федерации за счет средств соответствующих бюджетов предоставляются при оплате коммунальных услуг льготы в виде скидки, то размер платы за коммунальные услуги уменьшается на величину скидки.

Поэтому при реализации населению электроэнергии с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется из фактической цены ее реализации.

Как установлено судом  и следует из материалов дела, в 2007-2008 гг. ОАО «Курская энергосбытовая компания» оказывало услуги по реализации электрической энергии на оптовом и розничном рынках (в том числе гражданам), с учетом льгот, установленных федеральным законодательством и законодательством Курской области, по утвержденным Администрацией Курской области тарифам на электрическую энергию, отпускаемую гарантирующими поставщиками ОАО «Курская энергосбытовая компания» населению Курской области, Постановлениями Комитета по тарифам и ценам Курской области № 154 от 30.12.2006 г., № 83 от 6.11.2007 г. и № 135 от 19.12.2007 г. Тарифы установлены в соответствии с Федеральным законом от 14.04.1995 г. № 41-ФЗ «О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации», Постановлением Правительства Российской Федерации № 109 от 26.02.2004 г «О ценообразовании в отношении электрической и тепловой энергии в Российской Федерации».

Для отдельных потребителей законодательством установлены льготные тарифы на электроэнергию, следовательно, утверждение льготных тарифов входит в единую систему государственного регулирования цен.

Так, в частности статьями  17,28 Федерального закона "О социальной защите инвалидов в РФ" предусмотрено предоставление льгот в виде 50-процентной скидки на оплату коммунальных услуг.

Согласно п.п. 9 п. 1 ст. 14 Федерального закона «О ветеранах» от 12.01.1995 г. № 5-ФЗ инвалидам войны в качестве меры социальной поддержки предусмотрена оплата коммунальных услуг (в том числе электрическая и тепловая энергия) в размере 50%.

Оплата электроэнергии в размере 50% предусмотрена также Законом РФ № 1244-1 от 15.05.1991 г. «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» и Федеральным законом № 181-ФЗ от 24.11.1995 г. «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации».

В соответствии с пп. "б" п. 1 Указа Президента Российской Федерации от 05.05.1992 г. № 431 «О мерах по социальной поддержке многодетных семей» установлена скидка в размере не ниже 30% от установленной платы за пользование электроэнергией.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 2 Закона Курской области от 01.12.2004 г. N 58-ЗКО  «О социальной поддержке лиц, проработавших в тылу в период с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года не менее шести месяцев, исключая период работы на временно оккупированных