Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.10.2010 по делу n А35-8272/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

11 октября 2010 года                                                       Дело № А35-8272/2009

г. Воронеж  

Резолютивная часть постановления объявлена 15 сентября 2010 года

В полном объеме постановление изготовлено 11 октября  2010 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                               Осиповой М. Б.,

судей:                                                                                         Ольшанской Н.А.,

                                                                                                    Скрынникова В.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бутыриной Е.А.,

при участии:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области: Лунева Ю.С., главный специалист-эксперт юридического отдела по доверенности, Веретенников А.В., заместитель начальника правового отдела Управления ФНС России по Курской области по доверенности,

от Общества с ограниченной ответственностью «АВАНГАРД-АГРО-Курск»: Смирнов Е.В., представитель по доверенности,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Курской области на решение Арбитражного суда Курской области от 25.06.2010 г. по делу № А35-8272/2009 (судья Горевой Д.А.) по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «АВАНГАРД-АГРО-Курск» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области о признании незаконными решений,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «АВАНГАРД-АГРО-Курск» (далее – ООО «АВАНГАРД-АГРО-Курск», Общество) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области о признании недействительными решения № 10-18/4222 от 20.03.2009 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам камеральной проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 г., в части п. 1 резолютивной части решения, за исключением привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового  правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 2000 руб., п. 2 резолютивной части решения в полном объеме, п. 3.1 резолютивной части решения в полном объеме, п. 3.2 резолютивной части решения в полном объеме, за исключением обязанности уплатить штраф за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ в размере 2000 руб., п.3.3 резолютивной части решения в полном объеме; а также решения № 11-09/388 от 20.03.2009 г. об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 г. в части отказа в возмещении НДС в размере 36 381 840,55 руб.

Решением Арбитражного суда Курской области от 25.06.2010 требования общества с ограниченной ответственностью «АВАНГАРД-АГРО-Курск» удовлетворены, признано недействительными решение Межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области № 10-18/4222 от 20.03.2009 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечении к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 1 329 443 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость (п.1 резолютивной части решения), начисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 312 690,36 руб. (п.2 резолютивной части решения), предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 8 310 639 руб. (п.3 резолютивной части решения), предложения уплатить штрафы, указанные в п. 1 решения (п.3.2 резолютивной части решения), предложения уплатить пени, указанные в п. 2 решения (п.3.3 резолютивной части решения); решение межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области № 10-18/388 от 20.03.2009 г. об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 36 598 393,55 руб.

С Инспекции в пользу Общества взысканы судебные расходы в сумме 4000 руб. по уплате государственной пошлины.

Инспекция, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт в пользу налогового органа.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает на то, что выводы Арбитражного суда Курского области основаны на неверном толковании норм материального права.

Ссылаясь на положения  ст. 171, 172 НК РФ, Инспекция указывает на то, что право налогоплательщика на возмещение из бюджета НДС обусловлено фактами уплаты им сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ таможенным органам и принятия этого товара на учет, а правовое значение такого возмещения – компенсация налогоплательщику затрат по уплате установленного законом налога.

Для реализации предусмотренного п. 1 ст. 172 НК РФ права налогоплательщик должен предоставить доказательства понесенных им затрат по уплате НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и принятия указанных товаров к учету.

При этом, оприходование товаров должно производиться на основании первичных учетных документов, составленных по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации.

Поскольку Обществом не выполнены предусмотренные Налоговым кодексом условия, необходимые для получения налоговых вычетов, следовательно, по мнению Инспекции, оспоренные налогоплательщиком решения Инспекции являются правомерными.

Также Инспекцией представлены уточнения к  апелляционной жалобе, в которой Инспекция в дополнение к вышеизложенным доводам указало на необоснованность предъявления Обществом  налоговых вычетов по счету-фактуре №427 от 31.07.2008г. В указанном счете-фактуре налог указан в сумме 57203, 39, а в книге покупок по данному счету-фактуре налог отражен в сумме 303 345,76 руб. Обществом была представлена исправленный счет-фактура №427 от 31.07.2008г. с указанием НДС в сумме 303 345,76 руб.

Однако Инспекция полагает, что представленная Обществом копия счета-фактуры №427 от 31.07.2008г. не позволяет установить, кем внесены исправления (отсутствует расшифровка подписи), их дату.

При этом Инспекция ссылается на следующее.

Возможность внесения исправлений в счет-фактуру прямо предусмотрена п.29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914. Исправления с указанием даты их внесения в счете-фактуре должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца.

Общий порядок внесения исправлений в первичные документы приведен в п.5 ст.9 Федерального Закона от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в соответствии с которым в первичные учетные документы исправления могут вноситься по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Представленная налогоплательщиком копия счета-фактуры №427 от 31.07.2008г. не позволяет установить, кем внесены исправления (отсутствует расшифровка подписи), их дату. Таким образом, по мнению Инспекции, указанная счет-фактура не может являться основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, отраженных в данной счет-фактуре.

Внесение исправлений в счета-фактуры предусматривает внесение исправлений в такие регистры налогового учета по НДС, как книга продаж и книга покупок, тогда как ООО «АВАНГАРД-АГРО-Курск» дополнительные листы Книги покупок налогоплательщика не были представлены.

Общество в представленном отзыве на апелляционную жалобу возражало против доводов апелляционной жалобы, просило решение суда первой инстанции по настоящему делу оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Изучив материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, 20.10.2008 г. Обществом была представлена в Инспекцию налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 г., согласно которой налоговая база составила 307 489 587 руб., сумма исчисленного НДС – 31 056 613 руб., налоговые вычеты – 68 036 904 руб., сумма налога, исчисленная к уменьшению – 36 980 291 руб.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной декларации, составлен акт № 10-18/3394 от 03.02.2009 г.

Рассмотрев акт проверки и возражения налогоплательщика, Инспекцией вынесено решение № 10-18/4222 от 20.03.2009 г. о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией принято решение от 20.03.2009 г. № 10-18/4222 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в виде штрафа в сумме 1 329 443 руб., по п.1 ст. 126 НК РФ за непредставление документов в виде штрафа в сумме 2000 руб., начислены пени по НДС в сумме 312 690,36 руб., Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 8 310 639 руб.

Одновременно Инспекцией вынесено решение от 20.03.2009 г. № 10-18/388 «Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», в соответствии с которым Обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 36 763 738 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Курской области № 331 от 29.05.2009 г., принятого по апелляционной жалобе Общества, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области от 20.03.2009 г. № 10-18/4222 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» оставлено без изменения, апелляционная жалоба Общества без удовлетворения.

Не согласившись с решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области от 20.03.2009 г. № 10-18/4222 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», Общество обратилось в суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии со ст.146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются установленные данной статьей операции.

Налоговая база по НДС в зависимости от характера осуществляемых налогоплательщиком операций определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями статей 154-159, 162 НК РФ.

В силу ст.166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 данной статьи.

Согласно пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также  товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 1 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований