Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.10.2010 по делу n А14-2793/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункты 3 и 5 статьи 75 НК РФ).

Таким образом, положениями налогового законодательства начисление пеней допускается при наличии у обязанного лица задолженности по уплате взносов.

При этом, в силу положений ст.65, 200 АПК РФ обоснованность начисления пеней и, соответственно, наличие неисполненной  обязанности по уплате недоимки, на которую начислены суммы пеней обязан доказать налоговый орган, поскольку в рассматриваемом случае является органом, принявшим оспариваемый ненормативный акт – требование от 08.02.2010 г. № 264634.

Из материалов дела усматривается, что в качестве доказательств, свидетельствующих о наличии недоимки, на которую начислены отраженные в спорном требовании пени, Инспекция сослалась на акт сверки расчетов Администрации, Пенсионного фонда РФ и ИМНС России по Бобровскому району Воронежской области по состоянию на 1 января 2001 г.

Однако,  согласно п. 3 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования", страховые взносы начисляются на все те виды оплаты труда (в денежном или натуральном выражении, по всем основаниям), из которых в соответствии с Законом РСФСР "О государственных пенсиях в РСФСР" исчисляется пенсия, в том числе на вознаграждение за выполнение работы по договорам подряда и поручения.

В силу п. 4 указанного закона плательщики страховых взносов - работодатели, за исключением работодателей, которым установлены другие порядок и сроки уплаты в соответствии с настоящим Порядком, уплачивают страховые взносы одновременно с получением (перечислением) в банках и иных кредитных организациях средств, предназначенных для осуществления выплат в пользу работников, в том числе авансовых и единовременных, по всем основаниям. При этом окончательный расчет по платежам в Пенсионный фонд Российской Федерации должен производиться не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены страховые взносы. В таком же порядке работодатели начисляют и удерживают обязательные страховые взносы работников, включая работающих пенсионеров.

Согласно п. 1 ст. 11 указанного закона плательщики страховых взносов государственного пенсионного страхования представляют в органы Пенсионного фонда Российской Федерации по месту их регистрации в качестве плательщиков указанных страховых взносов сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о трудовом стаже - на основании приказов и других документов по учету кадров.

В силу п. 2 указанной статьи, работодатель представляет ежеквартально о каждом работающем у него застрахованном лице следующие сведения:

1) страховой номер;

2) фамилию, имя и отчество;

3) дату приема на работу (для застрахованного лица, принятого на работу данным работодателем в течение отчетного квартала);

4) дату увольнения (для застрахованного лица, уволенного данным работодателем в течение отчетного квартала);

5) периоды деятельности, включаемые в специальный стаж, определяемый особыми условиями труда, работой в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выслугой лет, работой на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению;

6) сумму заработка, на который начислялись страховые взносы государственного пенсионного страхования, с разбивкой по месяцам отчетного квартала;

7) сумму начисленных страховых взносов государственного пенсионного страхования с разбивкой по месяцам отчетного квартала;

8) сумму выплат данному лицу, которые учитываются при назначении пенсии, но на которые не начисляются страховые взносы государственного пенсионного страхования, с разбивкой по месяцам отчетного квартала;

9) другие сведения, необходимые для правильного назначения пенсии.

Сведения, предусмотренные пунктом 2 настоящей статьи, представляются в течение месяца, следующего за отчетным кварталом, по формам, определяемым Пенсионным фондом Российской Федерации (п. 3 ст.11).

При этом каких-либо из вышеприведенных документов, свидетельствующих о наличии у Администрации обязанности по уплате взносов в ПФ РФ в размерах, отраженных в расчетах пени и требовании, Инспекцией не представлено.

Также в материалах дела отсутствуют данные, свидетельствующие о возникновении обязанности по уплате взносов в ПФ РФ ввиду осуществления мероприятий контроля и доначисления указанных сумм.

Представленный Инспекцией акт таковым доказательством не является исходя из следующего.

Согласно распоряжения Правительства РФ от 16.10.2000 N 1462-р в целях обеспечения условий для введения в действие с 1 января 2001 г. единого социального налога (взноса) и бесперебойного функционирования системы обязательного социального страхования Минтруду России, Пенсионному фонду Российской Федерации, Фонду социального страхования Российской Федерации, территориальным фондам обязательного медицинского страхования поручалось осуществить передачу территориальным органам МНС России:

до 15 ноября 2000 г. реестров плательщиков страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды по установленной форме по состоянию на 1 октября 2000 г. и до 15 февраля 2001 г. представить соответствующим налоговым органам предварительное сальдо расчетов плательщиков с этими фондами по итогам за 2000 год;

в десятидневный срок после завершения сверки расчетов с плательщиками страховых взносов за 2000 год актов сверки расчетов указанных плательщиков с соответствующими государственными социальными внебюджетными фондами.

Минтруду России, Пенсионному фонду Российской Федерации, Фонду социального страхования Российской Федерации, территориальным фондам обязательного медицинского страхования также поручалось обеспечить сохранность в течение пяти лет первичных учетных документов и, в случае необходимости, по запросу налоговых органов, если это связано с проверками своевременности и правильности уплаты страховых взносов плательщиками в государственные социальные внебюджетные фонды, представлять налоговым органам необходимую информацию по конкретным налогоплательщикам.

МНС России до 1 января 2001 г. обеспечить формирование базы данных налогоплательщиков и обеспечить постановку на учет в налоговых органах налогоплательщиков единого социального налога (взноса).

Пунктом 2 указанного распоряжения Правительства РФ  МНС России поручалось  в двухнедельный срок разработать и утвердить по согласованию с Минтрудом России и государственными социальными внебюджетными фондами форму реестра плательщиков страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды и акта сверки расчетов плательщиков этих взносов с соответствующими фондами.

  Во исполнение указанного распоряжения Правительства РФ письмом  МНС РФ от 20.10.2000 N БГ-6-07/814, Минтруда РФ N 214-АП, ПФ РФ N КА-16-27/9192, ФСС РФ N 02-08/06-2134П, ФФОМС N 4875/20-2/и от 18.10.2000 до подведомственных органов Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, Министерством труда и социального развития Российской Федерации, Пенсионным фондом Российской Федерации, Фондом социального страхования Российской Федерации и Федеральным фондом обязательного медицинского страхования направлены формы реестров передачи данных лицевых счетов по каждому плательщику, сводных реестров передачи данных лицевых счетов, актов сверки расчетов плательщиков страховых взносов с фондами и Методические указания по порядку организации передачи государственными внебюджетными социальными фондами в налоговые органы сведений о плательщиках страховых взносов для организации работы по обеспечению условий введения единого социального налога на бумажном и (или) магнитном носителях.

Кроме того Пенсионный фонд Российской Федерации письмом от 09.02.2001 N МЗ-16-25/1137 "О порядке подготовки актов сверки расчетов плательщиков страховых взносов с ПФР" направил рекомендуемый порядок работы региональных отделений ПФР по проведению сверок расчетов плательщиков страховых взносов с Фондом по итогам 2000 года, составлению актов сверки и их передаче налоговым органам.

 Указанный порядок разработан в целях обеспечения выполнения пункта 1 распоряжения Правительства Российской Федерации от 16.10.2000 N 1462-р в части составления и передачи налоговым органам актов сверки расчетов плательщиков страховых взносов с ПФР по итогам 2000 года.

Исходя из изложенного, форма актов сверки расчетов являлся рекомендуемой приведенными письмами формой в целях обеспечения надлежащего администрирования взносов, в том числе в Пенсионный фонд РФ , в связи с введением с 01.01.2001 го единого социального налога.

Следовательно, акт сверки расчетов по состоянию на 01 01.2001 г. в отсутствии иных доказательств, подтверждающих указанную в нем задолженность в совокупности с тем, что Администрация оспаривает наличие данной задолженности, не может быть признан достаточным доказательством, подтверждающим наличие задолженности по страховым взносам в ПФ РФ в спорном размере.

 Также судом первой инстанции правомерно указано, что Инспекцией не представлено доказательств наличия у подписавшего данный акт бухгалтера Бухариной Н.С. полномочий на представление интересов администрация Шестаковского сельского поселения Бобровского муниципального района Воронежской области на момент подписания акта сверки.

Вместе с тем, как следует из вышеприведенных писем Пенсионного фонда и заинтересованных министерств, в рекомендуемой форме акта сверки действительно предусматривалась возможность его подписания бухгалтером предприятия.

Однако с учетом того, что данные формы носили рекомендательный характер и при этом, рекомендация о применении указанных форм отражена только в письмах соответствующих министерств и фондов, у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания полагать, что представленный акт сверки является надлежащим доказательством наличия спорной задолженности.

Следовательно, Инспекцией не доказано наличие недоимки, на которую начислены указанные в спорном требовании пени,  что свидетельствует о незаконности требования.

Судом первой инстанции также правомерно удовлетворены требования Администрации о признании незаконными действий Межрайонной ИФНС России № 11 по Воронежской области по начислению к уплате 327 778,82 руб. Указанные суммы задолженности были отражены в справке № 73604 от 16.03.2010 г., выданной Администрации.

Как указывалось выше отраженная в справке задолженность в размере  327 778,82 руб. сложилась из следующих сумм:

недоимка, пеня, иные финансовые санкции по взносам в ПФ РФ в сумме 108 315,23 руб., пени по указанному платежу в сумме 219 289,07 руб.,

недоимка, пеня, иные финансовые санкции по взносам в ФФОМС в сумме 89,48 руб., пени по указанному платежу в сумме 85,02 руб.

Представленные Инспекцией в материалы дела расчеты пени свидетельствуют о том, что в пени в сумме 219 289,07 руб. (недоимка, пеня, иные финансовые санкции по взносам в ПФ РФ) начислены за задолженность в сумме 122 286 руб. (с учетом ее последующего уменьшения до суммы 108 315,23 руб.) за следующие периоды: с 01.01.2001 г. по 31.12.2001 г. в сумме 30919, 86 руб., с 01.01.2002 по 31.12.2002 в сумме 33376, 28 руб.,31.12.2003 г. в сумме 24492, 51 руб., с 30.05.2004 г. по 16.03.2010 г. в сумме 88 199, 22 руб., а также включают задолженность по пени, отраженную в акте сверки расчетов по состоянию на 01.01.2001 г., в размере 42352 руб.

Пени в сумме 85,02 руб. (недоимка, пеня, иные финансовые санкции по взносам в ФФОМС), включенные в справку,  начислены за задолженность в сумме 90,65 руб. (с учетом ее последующего уменьшения до суммы 89,48 руб.) за следующие периоды: 2002-2003 гг., с 01.01.2005 г. по 24.05.2010 г.

Согласно п.п. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговый орган обязан представлять налогоплательщику по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

Таким образом, плательщик вправе обратиться в налоговый орган за выдачей справки о состоянии расчетов данного лица с бюджетом, в том числе и по страховым взносам, обязанность по уплате которых возникла в период осуществления налоговым органом контроля за их уплатой, а налоговый орган выдать заявителю соответствующую справку в установленный законом срок.

При этом выдаваемая заявителю справка должна содержать объективную информацию о состоянии расчетов плательщика с бюджетом. Следовательно,  сведения о задолженности,  отражаемые в справке, должны носить достоверный характер.

Иное означало бы  нарушение баланса частных и публичных интересов.

Неполная либо не соответствующая действительности  информация о задолженности перед бюджетом, а также по страховым взносам, числящейся за плательщиком, затрагивает его право на достоверную информацию, необходимую ему для осуществления своих прав и законных интересов.

Приведенная правовая позиция применительно к толкованию норм материального права, регулирующих сходные правоотношения, отражена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.09.2009 N 4381/09.

Как указывалось выше достаточных и бесспорных доказательств, свидетельствующих о наличии у Администрации недоимки по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ в размере 108 315, 23 руб. и, соответственно, недоимки   по пени, начисленной на указанную задолженность  Инспекцией не представлено.

В отношении взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и пени, начисленной на указанную недоимку, судом апелляционной инстанции учтено следующее.

Согласно п.8. Инструкции о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование", "Положением о страховых медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование" (утверждена Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 11 октября 1993 г. N 1018) страховые взносы начисляются предприятиями, организациями, учреждениями и иными хозяйствующими субъектами в установленных законодательством Российской Федерации размерах по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям, в денежной и натуральной форме, в том числе по договорам подряда и поручения, из которой в соответствии с законодательством Российской Федерации осуществляются отчисления на государственное социальное страхование.

В силу п. 10 Инструкции плательщики, кроме указанных в пунктах 11 и 12 настоящей Инструкции, уплачивают страховые взносы один раз в месяц в срок, установленный для получения заработной платы за истекший месяц.

Пунктом 37 Инструкции предусмотрено, что все плательщики страховых взносов (платежей) в фонды обязательного медицинского страхования ежеквартально составляют расчетные ведомости по страховым взносам (платежам) в двух экземплярах с указанием в них сумм начисленных и уплаченных