Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.10.2010 по делу n А14-3107/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить определение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

разъяснений, изложенных в Постановлении Пленума ВАС РФ № 25 от 22.06.2006 г., надлежит осуществлять с учетом изменений, внесенных в ст. 46 НК РФ, а именно, срок давности на обращение с заявлением суд подлежит исчислению с момента истечения срока на добровольное исполнение требования об уплате налога, а не с момента окончания установленного п. 3 ст. 46 НК РФ 60-дневного срока на бесспорное взыскание недоимки за счет денежных средств.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 названного Кодекса.

Редакцией статьи 47 НК РФ, действующей с 01.01.2007 года, предусмотрено, что Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В силу пункта 5 части 1 статьи 12 Федеральный закон от 02.10.2007 г.   № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» исполнительными документами, направляемыми (предъявляемыми) судебному приставу-исполнителю, в том числе являются акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований.

В пункте 6 статьи 21 ФЗ «Об исполнительном производстве» предусмотрено, что оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их возвращения банком или иной кредитной организацией.

Согласно пункту 3 статьи 22 ФЗ «Об исполнительном производстве» (новый Закон) и пункту 3 статьи 15 ранее действовавшего ФЗ «Об исполнительном производстве» в случае возвращения исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью его исполнения, срок предъявления исполнительного документа к исполнению исчисляется со дня возвращения исполнительного документа взыскателю.

         По истечении данного срока установление требований ФНС России  по обязательным платежам является незаконным и необоснованным в связи с утратой возможности их принудительного исполнения в установленном налоговым законодательством порядке на момент их предъявления уполномоченным органом в суд.

Судом апелляционной инстанции установлено следующее.

В соответствии с требованием № 35 об уплате недоимки по страховым взносам от 13.06.2007 г. сумма недоимки составила 53 885 руб. со сроком уплаты до 27.06.2007 г. Поскольку в добровольном порядке указанное требование исполнено не было, ГУ – Управление ПФР по Воробьевскому району было принято решение № 35 от 27.06.2007 г. о взыскании недоимки по страховым взносам за счет денежных средств налогоплательщика.

В соответствии с требованием №119 об уплате недоимки по страховым взносам от 04.06.2007 г., сумма недоимки составила 241 900 руб. со сроком уплаты до 18.06.2007 г. Поскольку в добровольном порядке указанное требование исполнено не было, ГУ – Управление ПФР по Воробьевскому району было принято решение №119 от 18.06.2007 г. о взыскании недоимки по страховым взносам за счет денежных средств налогоплательщика.

В связи с неоплатой в добровольном порядке суммы задолженности по страховым взносам в общем размере 295 785 руб. (согласно указанным требованиям №119, №35), ГУ – Управление ПФР по Воробьевскому району обратилось в Арбитражный суд Воронежской области о взыскании 295 785 руб. Решением арбитражного суда от 08.08.2007 г. по делу №А14-5798/2007/251/24 с ООО «Мир» было взыскано 295 785 руб. задолженности по страховым взносам. 24.09.2007 г. арбитражным судом области ГУ – Управление ПФР по Воробьевскому району был выдан исполнительный лист №045247.

Данные обстоятельства подтверждаются имеющимися в материалах дела документами (л.д.13-21 приложения).

Из изложенного следует, что срок давности взыскания налогов в судебном порядке по требованиям № 35 от 13.06.2007 г. и №119 от 04.06.2007 г. не истек.

В соответствии с требованием об уплате недоимки по страховым взносам №113 от 15.08.2007 г. сумма недоимки составила 29 962 руб. со сроком уплаты до 29.08.2007 г. Поскольку в добровольном порядке указанное требование исполнено не было, ГУ – Управление ПФР по Воробьевскому району было принято решение № 113 от 23.08.2007 г. и постановление №97 от 23.08.2007 г. о взыскании недоимки по страховым взносам, а также пеней и штрафов.

Последнее было направлено для исполнения в подразделение судебных приставов. Постановлением судебного пристава-исполнителя от 27.08.2007 г. было возбуждено исполнительное производство № 2291/1240/1/2007 (л.д. 64).

Согласно акту передачи исполнительных документов от 17.10.2007 г. судебным приставом-исполнителем постановление №97 от 23.08.2007 г. было передано председателю ликвидационной комиссии ООО «Мир» Трубицину О.В.

В соответствии с требованием об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов №78 от 15.10.2007 г. сумма недоимки составила 4 252, 23 руб. со сроком уплаты до 02.11.2007 г. Поскольку в добровольном порядке указанное требование исполнено не было, ГУ – Управление ПФР по Воробьевскому району было принято решение № 78 от 19.11.2007 г. и постановление №139 от 19.11.2007 г. о взыскании недоимки по страховым взносам и пеней.

Последнее было направлено для исполнения в подразделение судебных приставов. Постановлением судебного пристава-исполнителя от 22.11.2007 г. было возбуждено исполнительное производство № 2574/1423/1/2007.

Согласно уведомлению Воробьевского РОСП постановление от 19.11.2007 г. №139 10.12.2007г. было передано председателю ликвидационной комиссии ООО «Мир» Трубицину О.В. для исполнения, в соответствии со ст. 61 ФЗ «Об исполнительном производстве».

В соответствии с требованием об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов №140 от 15.11.2007 г. сумма недоимки составила 26650,80 руб. со сроком уплаты до 03.12.2007 г. Поскольку в добровольном порядке указанное требование исполнено не было, ГУ – Управление ПФР по Воробьевскому району было принято решение № 140 от 17.12.2007 г. и постановление №158 от 17.12.2007 г. о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

Последнее было направлено для исполнения в подразделение судебных приставов. Постановлением судебного пристава-исполнителя от 14.01.2008 г. было возбуждено исполнительное производство № 299/95/1/2008.

Согласно акту передачи исполнительных документов от 08.07.2008 г. судебным приставом-исполнителем постановление №158 от 17.12.2007 г. было передано председателю ликвидационной комиссии ООО «Мир» Трубицину О.В.

В соответствии с требованием об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов №198 от 19.06.2008 г. сумма недоимки составила 16378,77 руб. со сроком уплаты до 05.07.2008 г. Поскольку в добровольном порядке указанное требование исполнено не было, ГУ – Управление ПФР по Воробьевскому району было принято решение № 198 от 01.08.2008 г. и постановление №59 от 01.08.2008 г. о взыскании недоимки по страховым взносам и пеней.

Последнее было направлено для исполнения в подразделение судебных приставов. Постановлением судебного пристава-исполнителя от 07.08.2008 г. было возбуждено исполнительное производство №1878/654/1/2008, окончено – 27.08.2008 г. (л.д. 68 приложения)

В ходе исполнения постановление №59 от 01.08.2008 г. было предано председателю ликвидационной комиссии ООО «Мир».

В соответствии с требованием об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов №231 от 01.08.2008 г. сумма недоимки составила 5877,08 руб. со сроком уплаты до 17.08.2008 г. Поскольку в добровольном порядке указанное требование исполнено не было, ГУ – Управление ПФР по Воробьевскому району было принято решение № 230 от 19.08.2008 г. и постановление №95 от 20.08.2008 г. о взыскании недоимки по страховым взносам и пеней.

Последнее было направлено для исполнения в подразделение судебных приставов. Постановлением судебного пристава-исполнителя от 22.08.2008 г. было возбуждено исполнительное производство №1970/712/1/2008, окончено – 05.09.2008 г. (л.д. 69 приложения).

В ходе исполнения постановление №95 от 20.08.2008 г. было направлено ликвидатору.

В соответствии с требованием об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов №251 от 27.08.2008 г. сумма недоимки составила 3065,26 руб. со сроком уплаты до 12.09.2008 г. Поскольку в добровольном порядке указанное требование исполнено не было, ГУ – Управление ПФР по Воробьевскому району было принято решение № 107 от 15.09.2008 г. и постановление №108 от 15.09.2008 г. о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

Последнее было направлено для исполнения в подразделение судебных приставов. Постановлением судебного пристава-исполнителя от 19.09.2008 г. было возбуждено исполнительное производство №2057/277/3/2008, окончено – 30.09.2008 г. (л.д. 72 приложения).

В ходе исполнения постановление №108 от 15.09.2008 г. было направлено ликвидатору.

В соответствии с требованием об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов №290 от 25.11.2008 г. сумма недоимки составила 9826,08 руб. со сроком уплаты до 10.12.2008 г. Поскольку в добровольном порядке указанное требование исполнено не было, ГУ – Управление ПФР по Воробьевскому району было принято решение № 290 от 18.12.2008 г. и постановление №145 от 18.12.2008 г. о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

Последнее было направлено для исполнения в подразделение судебных приставов. Постановлением судебного пристава-исполнителя от 13.01.2009 г. было возбуждено исполнительное производство № 20/27/1/2009.

25.01.2009 г. данное производство было окончено.

Согласно постановлению об окончании исполнительного производства, а также уведомлению Воробьевского РОСП от 26.01.2009 г. постановление №145 от 18.12.2008 г.  было направлено ликвидатору для дальнейшего исполнения.

В соответствии с требованием об уплате недоимки по страховым взносам №8 от 21.06.2007 г. сумма недоимки составила 9947,36 руб. со сроком уплаты до 05.07.2007 г. Поскольку в добровольном порядке указанное требование исполнено не было, ГУ – Управление ПФР по Воробьевскому району было принято решение № 8 от 19.07.2007 г. и постановление №89 от 20.07.2007 г. о взыскании недоимки по страховым взносам, а также пеней и штрафов.

Последнее было направлено для исполнения в подразделение судебных приставов. Постановлением судебного пристава-исполнителя от 26.07.2007 г. было возбуждено исполнительное производство № 2142/935/2/2007.

Согласно акту передачи исполнительных документов от 17.10.2007 г. судебным приставом-исполнителем постановление №89 от 20.07.2007 г. было передано председателю ликвидационной комиссии ООО «Мир» Трубицину О.В.

В соответствии с пунктом 3 статьи 22 ФЗ «Об исполнительном производстве», уже действовавшего в  рассматриваемый период, в случае возвращения исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью его исполнения, срок предъявления исполнительного документа к исполнению исчисляется со дня возвращения исполнительного документа взыскателю.

Порядок осуществления исполнительских действий по взысканию задолженности по налогам, пени и штрафам в соответствии с НК РФ изменяется в отношении должника в связи с осуществлением мероприятий по его ликвидации в добровольном или принудительном порядке (банкротство) – в частности, с введением наблюдения или добровольной ликвидацией. Основанием для приостановления исполнения исполнительных документов является определение арбитражного суда о введении наблюдения (ст. 63 ФЗ от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» в ред. Федерального закона от 18.12.2006 г. № 231-ФЗ). В случае ликвидации организации статьей 49 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен особый порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов), согласно которому обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации. Очередность исполнения обязанностей по уплате налогов среди расчетов с другими кредиторами определяется гражданским законодательством Российской Федерации.

Таким образом, учитывая положения статей 21, 22 ФЗ «Об исполнительном производстве», факт предъявления постановлений  ГУ – Управление ПФР по Воробьевскому району к исполнению судебным приставам и дальнейшую передачу исполнительных документов председателю ликвидационной комиссии ООО «Мир» Трубицину О.В., а также дату обращения ФНС России с настоящим требованием (31.05.2010 г.), сроки давности взыскания в рассматриваемых случаях не истекли.

Таким образом, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что возможность принудительного взыскания задолженности в установленном законодательством порядке на момент обращения уполномоченного органа в суд в отношении оспариваемой недоимки в размере 46 939 руб. и пени в сумме 59 020 руб. 58 коп. не утрачена.

Принимая во внимание, что задолженность ООО «Мир» по обязательным платежам в размере 46 939 руб. недоимки, 59 020 руб. 58 коп. пени подтверждена надлежащими доказательствами, требования уполномоченного органа в указанном размере обоснованны и подлежат установлению и включению в реестр требований кредиторов ООО «Мир».

В соответствии со статьей 2, пунктом 4 статьи 134, пунктом 1 статьи 137 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» требования уполномоченных органов подлежат удовлетворению в третью очередь.

Согласно статье 4, пункту