Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.11.2010 по делу n А35-9530/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

8 ноября 2010 года                                                            Дело № А35-9530/2009

г. Воронеж  

Резолютивная часть постановления объявлена 1 октября 2010 года

В полном объеме постановление изготовлено 8 ноября  2010 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                               Осиповой М. Б.,

судей:                                                                                         Ольшанской Н.А.,

                                                                                                    Скрынникова В.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бутыриной Е.А.,

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью «Радиал-Сервис»:  Бородин В.М., представитель по доверенности от 01.11.2009,

от Инспекции ФНС России по г.Курску: представители не явились, имеются доказательства надлежащего извещения,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 25.06.2010 по делу № А35-9530/2009 (судья Лымарь Д.В.) по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Радиал-Сервис» к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску, об оспаривании решения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Радиал-Сервис » (далее – ООО «Радиал-Сервис », Общество) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением

1) о признании недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску №15-11/73 от 03.07.2009г. «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в следующем объеме:

п.3.1 резолютивной части, в части:

- дополнительного начисления 6853 руб. 05 коп. налога на прибыль в  федеральный бюджет, в том числе – за 2006 г. – 4842 руб. 22 коп., за 2007 г. – 2010 руб. 83 коп.;

- дополнительного начисления 18450 руб. 51 коп. налога на прибыль в бюджет субъекта РФ, в том числе – за 2006 г. – 13036 руб. 73 коп., за 2007 г. – 5413 руб. 78 коп.;

- дополнительного начисления 2299 руб. 12 коп. налога на добавленную стоимость за ноябрь 2007 г.;

п.2, п.3.3. резолютивной части, в части:

- начисления 1829 руб. 10 коп. пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет;

- начисления 4924 руб. 50 коп. пени по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ;

- начисления 2061 руб. 76 коп. пени по налогу на добавленную стоимость;

п.1, п.3.2 резолютивной части, в части:

- начисления 1370 руб. 61 коп. штрафа по налогу на прибыль в федеральный бюджет;

- начисления 3690 руб. 10 коп. штрафа по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ;

- начисления 459 руб. 80 коп. штрафа по налогу на добавленную стоимость;

п.5 резолютивной части – в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета НДС в сумме 38717 руб. 46 коп., в том числе – за 2 кв. 2006 г. – 18016 руб. 11 коп., за октябрь 2007 г. – 20701 руб. 35 коп.;

2) о признании незаконным бездействие налогового органа, выразившееся в неотражении в итоговой части акта выездной налоговой проверки от 06.04.2009 г. и Решения № 15-11/73 от 03.07.2009 г. факта переплаты по НДС, возникшей в связи с включением НДС с общехозяйственных расходов в состав налога на прибыль;

3) признании  недействительным Решение ИФНС России по г. Курску № 15-11/73 от 03.07.2009 г., п.1.3, в части мотивированного отсутствием раздельного учета отказа в удовлетворении возражений налогоплательщика (абзац 3 стр. 18 решения);

4) обязании  ИФНС России по г. Курску предоставить налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость с общехозяйственных расходов, подлежащих распределению, в размере 283669 руб. 70 коп., в том числе – за 2005 г. – 54141 руб. 00 коп., за 2006 г. – 74921 руб. 31 коп., за 2007 г. – 154607 руб. 39 коп.; учесть право на возмещение НДС из бюджета и обязать ответчика изложить п.5 резолютивной части Решения в следующей формулировке: «Увеличить предъявленный к возмещению из бюджета в заниженных размерах налог на добавленную стоимость на 244952 руб. 24 коп.» (с учетом уточнений).

Решением Арбитражного суда Курской области от 25.06.2010 г. требования Общества удовлетворены частично, признано недействительными решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску № 15-11/73 от 03.07.2009 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» частично, в том числе:

п.3.1 резолютивной части решения в части:

- дополнительного начисления 6853 руб. 05 коп. налога на прибыль в федеральный бюджет, в том числе – за 2006 г. – 4842 руб. 22 коп., за 2007 г. – 2010 руб. 83 коп.;

- дополнительного начисления 18450 руб. 51 коп. налога на прибыль в бюджет субъекта РФ, в том числе – за 2006 г. – 13036 руб. 73 коп., за 2007 г. – 5413 руб. 78 коп.;

- дополнительного начисления 2299 руб. 12 коп. налога на добавленную стоимость за ноябрь 2007 г.;

п.2, п.3.3. резолютивной части решения, в части:

- начисления 1829 руб. 10 коп. пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет;

- начисления 4924 руб. 50 коп. пени по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ;

- начисления 2061 руб. 76 коп. пени по налогу на добавленную стоимость;

п.1, п.3.2 резолютивной части решения, в части:

- начисления 1370 руб. 61 коп. штрафа по налогу на прибыль в федеральный бюджет;

- начисления 3690 руб. 10 коп. штрафа по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ;

- начисления 459 руб. 80 коп. штрафа по налогу на добавленную стоимость;

п.5 резолютивной части решения, в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета НДС в сумме 38717 руб. 46 коп., в том числе – за 2 кв. 2006 г. – 18016 руб. 11 коп., за октябрь 2007 г. – 20701 руб. 35 коп.;

абзацы 3-11 страницы 18, абзац 1 страницы 19 пункта 1.3 мотивировочной части решения - в части мотивированного отсутствием у ООО «Радиал-Сервис» раздельного учета отказа в удовлетворении возражений налогоплательщика и вывода об отсутствии у ООО «Радиал-Сервис» правовых оснований для принятия сумм налога на добавленную стоимость к налоговым вычетам.

Признано незаконным бездействие ИФНС России по г. Курску, выразившееся в неотражении в Решении № 15-11/73 от 03.07.2009 г. вытекающего из ведения ООО «Радиал-Сервис» раздельного учета факта завышения ООО «Радиал-Сервис» налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость в 2005 г. на 54140 руб. 50 коп., в 2006 г. – на 74921 руб. 31 коп., в 2007 г. – на 154607 руб. 39 коп., и наличия у ООО «Радиал-Сервис» правовых оснований для принятия сумм налога на добавленную стоимость к налоговым вычетам с соблюдением установленного главой 21 Налогового кодекса РФ порядка.

В удовлетворении оставшейся части уточненных требований отказано.

С Инспекции в пользу Общества взысканы судебные расходы в сумме 3000 руб. по уплате государственной пошлины.

Инспекция, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Курской области от 25.06.2010 г. по делу № А35-9530/2009 в части признания незаконным решения ИФНС России по г.Курску от 03.07.2009г. №15-11/73 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части  доначисления: налога на прибыль в сумме 19 988,58 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 5292,74 руб., штрафа по налогу на прибыль в сумме 3997,72 руб.; в части уменьшения предъявленного к возмещению налога на добавленную стоимость в сумме 18 016,11 руб., начисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 907,01 руб. по контрагенту ООО «Лэрис», принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований Общества в указанной части.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права.

При этом Инспекция ссылается на обстоятельства, выявленные в ходе выездной налоговой проверки в отношении контрагента Общества - ООО «Лэрис».

Так, Инспекцией установлено, что ООО «Лэрис» в 2005г. представляло нулевую отчетность, численность составляет 0 человек, по адресу регистрации не значится, банковские счета закрыты с 29.06.2006г.

Кручинин Сергей Александрович, указанный в учредительных документах как директор и главным бухгалтером ООО «Лэрис», в ходе допроса отрицал свою причастность к ООО «Лэрис».

Также, проведенной почерковедческой экспертизой подписей на подлинниках счетов- фактур № 181 от 18.04.2006г., № 182 от 18.04.2006г., в счете- фактуре № 190 от 24.04.2006г. установлено, что подписи от имени Кручинина С.А.. в указанных счетах-фактурах выполнены не Кручининым С.А., а другими лицами. По мнению Инспекции, судом первой инстанции вышеприведенные обстоятельства не учтены.

Кроме того, Инспекция ссылается на непредставление Обществом  договоров, на основании которых приобреталась продукция у ООО «Лэрис».

Также Инспекция считает, что допрошенный в ходе выездной налоговой проверки и в ходе судебного заседания свидетель Кумков В.К. не подтвердил доставку товара от ООО «Лэрис».

На основании вышеизложенного, Инспекция полагает, что совокупность приведенных фактов свидетельствует о наличии в действиях Общества признаков недобросовестности и злоупотребления правом на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций на сумму произведенных расходов, а также на применение налоговых вычетов по НДС.

В судебном заседании 30.09.2010 г. объявлен перерыв до 01.10.2010 г.

В судебное заседание не явились представители Инспекции, извещенной о времени и месте судебного разбирательства в установленном законом порядке.

На основании ст. ст. 123, 156, 184, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривалось в отсутствие представителей Инспекции.

Стороны не заявили каких-либо возражений по пересмотру решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.

При указанных обстоятельствах на основании части 5 статьи 268 АПК РФ суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.

Изучив материалы дела, заслушав представителя Общества, явившегося в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения судебного акта в обжалуемой части.

Как следует из материалов дела, Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка ООО «Радиал-Сервис», по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе: налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2005г. по 30.09.2008г., налога на прибыль организаций за период с 01.01.2005г. по 31.12.2007г., составлен акт № 15-11/22 от 06.04.2009 г.

Рассмотрев акт, материалы проверки, Инспекцией вынесено решение № 15-11/73 от 03.07.2009г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым ООО «Радиал-Сервис» было привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 459,80 руб., налога на прибыль в виде штрафа в сумме 18 903,71 руб.

Пунктом 2 решения Обществу начислены пени , в том числе по НДС в сумме 2061,76 руб., по налогу на прибыль в сумме 22 643,37 руб.

Пунктом 3 решения Обществу доначислен НДС (за ноябрь 2007 г.) в размере 2299,12 руб., налог на прибыль 94 518,53 руб.

Пунктом 5 решения Обществу предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в сумме 38 717,46 руб., в том числе за 2 квартал 2006г. – 18 016,11 руб., за октябрь 2007г. – 20 701,35 руб.;

Пунктом 6 решения Обществу предложено уменьшить убытки, исчисленные налогоплательщиком по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2005г. в сумме 58 867 руб.

Решением УФНС России по Курской области №524 от 25.08.2009 г., принятым по апелляционной жалобе Общества, решение ИФНС России по г. Курску №15-11/73 от 03.07.2009г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» оставлено без изменений, апелляционная жалоба – без удовлетворения.

Как усматривается из материалов дела налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки помимо иных нарушений налогового законодательства , не оспариваемых в порядке апелляционного производства, выявлено неправомерное применение налогоплательщиком налоговых вычетов при приобретении товаров у ООО «Лэрис» во втором квартале 2006 года в размере 18 016, 11 руб. по счетам-фактурам № 181 от 18.04. 2006 г. на сумму 24 000 руб., в том числе НДС – 3661,02 руб. (товарная накладная №181 от 18.04.2006г.);

№ 182 от 18.04.2006г. на сумму 69 712 руб., в том числе НДС – 10634,03 руб. (товарная накладная №182 от 18.04.2006г.);

№ 190 от 24.04.2006г. на сумму 11873,60 руб., в том числе НДС – 1811,22 руб. (товарная накладная №191 от 24.04.2006г.);

№ 232 от 27.04.2006г. (товарная накладная №238 от 27.04.2006г.), в результате чего Инспекцией уменьшен предъявленный к возмещению НДС в размере 18 016, 11 руб. за 2 квартал 2006 г.

Кроме того, в ходе выездной налоговой проверки Инспекцией было установлено, что в 2006 , 2007 г.г. Обществом в состав затрат для целей исчисления налога на прибыль были отнесены расходы по приобретенному у ООО «Лэрис» товару в размере 74 495, 64 руб. в 2006 году, и 8790, 11 руб. – в 2007 году.

Посчитав указанные расходы необоснованными  Инспекция доначислила налогоплательщику  налог на прибыль в размере 19 988, 58 руб., в том числе за 2006 год – 17 878, 95, за 2007 г. – 2 109, 62 руб., а также пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 5 292, 74 руб.

Кроме того, Общество было привлечено к налоговой ответственности за неполную уплате налога на прибыль по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 3997, 71 руб.

Не согласившись с решением ИФНС России по г. Курску №15-11/73 от 03.07.2009г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части, Общество обратилось в суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования в обжалуемой части, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии со ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения