Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.11.2010 по делу n А48-2932/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

без налога; налоговую ставку;  сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг);    стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ,  оказанных услуг) с учетом суммы налога; подписи руководителя и главного бухгалтера организации или иного  уполномоченного лица.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного  порядка, не могут являться  основанием для  принятия  предъявленных  покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона Российской Федерации от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщика право на применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в спорном периоде возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации и поставлены на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость. Данные документы должны соответствовать требованиям, предусмотренным статьями 169 Налогового кодекса и 9 Федерального закона от  21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», содержать непротиворечивую и достоверную информацию, подтверждать реальность совершения налогоплательщиком соответствующих хозяйственных операций, а в случае обнаружения налогоплательщиком несоответствия имеющихся у него первичных документов фактическому содержанию соответствующей хозяйственной операции, вправе производить замену первоначально оформленных документов. 

Как усматривается из материалов дела, в составе налоговых вычетов, указанных в налоговой декларации за 3 квартал 2009 года, акционерным обществом «Орел-Продмаш» предъявлен к вычету из бюджета и заявлен к возмещению налог на добавленную стоимость в общей сумме 435 569 руб. по работам, выполненным закрытым акционерным обществом «Орловский инженерно-технический центр».

Так, 08.08.2007 г. между акционерным обществом «Орел-Продмаш» (заказчик) и обществом с ограниченной ответственностью «Орловский инженерно-технический центр» (подрядчик) заключен договор № 027.07/1, согласно которому подрядчик обязуется выполнить в соответствии с требованиями и условиями настоящего договора и своевременно сдать заказчику, а последний обязуется принять и оплатить проектирование, изготовление и выполнение строительных работ по котельной установке для теплоснабжения производственного корпуса закрытого акционерного общества «Орел-Продмаш» по адресу: г. Орел, ул. Максима Горького, д. 17. Работы выполняются следующими этапами:

1-ый этап – разработка проектной документации на строительство котельной установки с подводящими и отводящими газовыми и водяными сетями с узлами коммерческого учета газа и воды;

2-ой этап - получение положительного заключения экспертизы и согласование проекта с заинтересованными и надзорными организациями;

3-ий этап - изготовление котельной установки;

4-ый этап - монтаж котельной установки с выполнением подводящих и отводящих сетей и узлов учета газа и воды;

5-ый этап – пуско-наладочные работы и сдача котельной в опытную эксплуатацию;

6-ой этап - окончательная сдача котельной установки в промышленную эксплуатацию.

Согласно пункту 2.1 договора срок выполнения и сдачи работ по договору определяется согласно календарному плану (Приложение № 2), в соответствии с которым первый, второй, третий и четвертый этапы работ надлежало выполнить в срок с 10.09.2007 г. по 10.11.2007 г., пятый этап – с 10.11.2007 г. по 20.11.2007 г., шестой этап –  20.11.2007 г.

Порядок сдачи и приемки результатов работ был определен разделом 4 договора, в соответствии с которым подрядчик обязался по окончании проведенных работ представить заказчику акты сдачи-приемки выполненных работ, в том числе:

   - согласно пункту 4.1 договора по результатам окончания разработки проектно-сметной документации, ее согласования и получения положительного заключения экспертизы - акт сдачи-приемки проектно-сметной документации (1-ый и 2-ой этапы работ);

   - согласно пункту 4.2 договора, по результатам окончания строительно-монтажных работ по котельной установке с подводящими и отводящими сетями и узлами коммерческого учета - акт сдачи-приемки строительно-монтажных работ (3-ий и 4-ый этапы работ);

   -согласно пункту 4.3. договора, по результатам окончания пуско-наладочных работ по котельной установке с подводящими и отводящими сетями и узлами коммерческого учета - акт сдачи-приемки пуско-наладочных работ (5-ый и 6-ой  этапы работ).

Стоимость работ по договору определена пунктами 3.1, 3.2 договора  и составляет  2 860 632,44 руб., в том числе, налог на добавленную стоимость 436 367,66 руб.

Данную сумму  заказчик обязался оплатить исполнителю следующим образом:

   - авансовый платеж в размере 50 % от суммы договора, что составляет 1 212 132,39 руб., кроме того, налог на добавленную стоимость 218 183,83 руб., заказчик перечисляет на расчетный счет подрядчика 10 сентября 2007 года;

   - авансовый платеж в размере 30% от суммы договора, что составляет 727 279,43 руб., кроме того, налог на добавленную стоимость 130 910,30 руб. заказчик перечисляет на расчетный счет подрядчика 20 ноября 2007 года (при условии своевременного и качественного выполнения работ по проектированию, изготовлению и выполнению строительных работ по котельной установке);

   - окончательный расчет в размере 20% от суммы договора, что составляет 484 852,96 руб., кроме того, налог на добавленную стоимость  87 273,53 руб. заказчик перечисляет на расчетный счет подрядчика после подписания акта о передаче котельной в промышленную эксплуатацию.

По итогам разработки предусмотренной договором проектной документации на строительство объектов газоснабжения, которая, согласно заключению экспертизы промышленной безопасности № 10-ПД-00886-2007, утвержденной  управлением по технологическому  и экологическому надзору Ростехнадзора  по Орловской области от 04.12.2007 г. № 193,  отвечает требованиям действующей нормативно-технической документации и соответствует требованиям промышленной безопасности, подрядчиком - обществом «Орловский инженерно-технический центр» был составлен и подписан заказчиком  - обществом «Орел-Продмаш» акт сдачи-приемки результатов работ от 03.06.2009 г. (1-ый и 2-ой этапы), на основании которого  в адрес налогоплательщика был выставлен счет-фактура от 03.06.2009 г. № 00000015 на сумму 1 159 374,78 руб., включая налог на добавленную стоимость 176 853,78 руб.

О проведении строительно-монтажных работ по котельной установке с подводящими и отводящими сетями и узлами коммерческого учета Орловским отделением Федерального государственного учреждения «Управление по обеспечению энергоэффективности и энергосбережения в средне-Окском регионе» был составлен акт технического освидетельствования от 14.11.2008 г. о соответствии выполненных монтажных работ проекту газификации газоиспользующего оборудования и готовности объекта к приему газа под наладку, на основании которого  подрядчиком  был составлен и подписан заказчиком  акт сдачи-приемки результатов работ от 03.06.2009 г. (3-ий и 4-ый этапы) и подрядчиком в адрес налогоплательщика выставлен счет-фактура от 03.06.2009 г. № 00000016 на сумму 1 591 753,18 руб., включая налог на добавленную стоимость 242 809,81 руб.

На основании разрешения заместителя начальника Орловского отделения Федерального государственного учреждения «Управление по обеспечению энергоэффективности и энергосбережения в средне-Окском регионе» от 14.11.2008 г. № 80 на подачу газа на два котла в котельной акционерного общества «Орел-Продмаш», подрядчиком (обществом «Орловский инженерно-технический центр») были проведены пуско-наладочные работы по котельной установке и составлен акт  рабочей комиссии  о приемке оборудования после комплексного опробования от 22.04.2009 г.,  в связи с чем сторонами договора подряда был подписан акт сдачи-приемки результатов работ от 03.06.2009 г. (5-ый и 6-ой этапы) и подрядчиком в адрес налогоплательщика выставлен счет-фактура от 03.06.2009 г. № 00000017 на сумму 104 271,27 руб., включая налог на добавленную стоимость 15 905,79 руб.

Всего подрядчиком были выполнены  и приняты заказчиком работы общей стоимостью 2 855 399,23 руб., включая налог на добавленную стоимость 435 569,38 руб.

При этом со стороны заказчика – общества «Орел-Продмаш» все акты сдачи-приемки работ от 03.06.2009 г. были подписаны  31.08.2009 г., в эту же дату объект газоснабжения – модульная котельная установка был принят к учету в качестве основного средства по счету 01 и на него заведена инвентарная карточка инвентарная карточка  № 00000775.

В соответствии с пунктом 1 статьи 702 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Согласно пункту 1 статьи 740 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену. Договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию предприятия, здания (в том числе жилого дома), сооружения или иного объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ. Правила о договоре строительного подряда применяются также к работам по капитальному ремонту зданий и сооружений, если иное не предусмотрено договором (пункт 2 статьи 740 Гражданского кодекса).

На основании статьи 746 Гражданского кодекса оплата выполненных подрядчиком работ производится заказчиком в размере, предусмотренном сметой, в сроки и в порядке, которые установлены законом или договором строительного подряда. При отсутствии соответствующих указаний в законе или договоре оплата работ производится в соответствии со статьей 711 настоящего Кодекса. Договором строительного подряда может быть предусмотрена оплата работ единовременно и в полном объеме после приемки объекта заказчиком.

В рассматриваемой ситуации сторонами договора подряда были согласованы объем работ, этапы и сроки их выполнения, стоимость подрядных работ и способ их оплаты.

О выполнении  работ составлены соответствующие акты. На оплату выполненных подрядчиком работ в адрес заказчика -  акционерного общества «Орел-Продмаш»  были выставлены счета-фактуры, в которых выделен отдельной строкой  налог на добавленную стоимость.

Расходы по оплате стоимости выполненных подрядчиком строительных работы до их принятия и ввода в  эксплуатацию объекта незавершенного строительства учитывались акционерным обществом на счете 08.3 «Вложения во внеооборотные активы» субсчет «Строительство объектов основных средств», о чем свидетельствует карточка счета 08.3 за период с 08.08.2007 г. по 31.12.2009 г., в соответствии с которой общая сумма понесенных налогоплательщиком затрат составила 2 419 829,35 руб. Такой порядок отражения затрат на строительство соответствует инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н

По мере готовности объекта  - котельная установка модульная к эксплуатации его стоимость с учетом всех проведенных работ по врезке газа, монтажу дымовой трубы, работ по проектированию и строительству самой котельной была перенесена на счет 01 «Основные средства», что подтверждается карточкой счета 01, актом рабочей комиссии от 22.04.2009 г. о приемке оборудования после комплексного опробирования, актом о приеме-сдаче объекта основных средств от 31.08.2009 г. № 00000021, инвентарной карточкой объекта основных средств  от 31.08.2009 г. № 00000775).

Буквальный анализ условий и предмета договора подряда от 08.08.2007 г. № 027.07/1, заключенного между акционерным обществом «Орел-Продмаш» (заказчик) и его контрагентом – обществом с ограниченной ответственностью «Орловский инженерно-технический центр» (подрядчик), позволяет сделать вывод о его соответствии требованиям параграфа 3 главы 37 Гражданского кодекса Российской Федерации «Строительный подряд».

Также налоговым органом не заявлено претензий к счетам-фактурам на предмет соответствия их требованиям статьи 169 Налогового кодекса налоговым органом.

При этом факт использования налогоплательщиком объекта основных средств – котельной установки модульной, подтверждается самим налоговым органом, которым в протоколе осмотра от 19.01.2010 г. отражено, что котельная находится в рабочем состоянии. 

Таким образом, в подтверждение обоснованности применения налогового вычета у налогоплательщика имелись все необходимые документы, подтверждающие приобретение и принятие на учет выполненных подрядных работ.

Приведенные налоговым органом в решении о привлечении к налоговой ответственности и в апелляционной жалобе доводы о том, что налогоплательщиком не были представлены акты о приемке выполненных по третьему, четвертому, пятому  и шестому этапам работ по форме КС-2, представленные в материалы дела акты произвольной формы не могут подтверждать факт выполнения работ, так как они составлены не в момент их выполнения  и не по форме, а соответствующая установленной форме справка КС-3 содержит неверную дату договора подряда (вместо 08.08.2007 г. указана дата 08.08.2008 г.), не могут являться основанием  для отказа налогоплательщику  в налоговом вычете по следующим основаниям. 

Первичные учетные документы, согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации,