Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.11.2010 по делу n А35-7442/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

НДС в сумме 11273 руб. по счету-фактуре №0000115 от 01.09.2004 года ЗАО ПКК «Открытый мир»,  сумма налоговых вычетов составит 361242 руб. Следовательно, по результатам рассмотрения дела за 3 квартал 2004г. налогоплательщику подлежит возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость в размере 64120 руб.

На основании налоговой декларации за 4 квартал 2004 г. сумма НДС от реализации составила 24978 руб., сумма налоговых вычетов заявлена налогоплательщиком в размере 106094 руб. в результате чего сумма налога к возмещению составила 81116 руб.

При этом судом первой инстанции признан правомерным отказ налогового органа в  возмещении ООО «Венера» за указанный период  НДС в сумме 54683,99 руб. по счетам-фактурам ООО «Интерком» №121 от 06.12.2004г. (НДС - 7139 руб.), ООО «Каргил Центр» №85 от 21.12.2004г. (НДС - 47544,99 руб.). Таким образом, подлежащий возмещению Обществу НДС за 4 квартал 2004г. составит 26432 руб.

По данным налоговой декларации Общества за  4   квартал   2005г. сумма НДС от реализации составила 155037 руб., сумма налоговых вычетов заявлена налогоплательщиком в размере 346801 руб. в результате чего сумма налога, подлежащая  возмещению по данным налогоплательщика, составила  191764 руб.

По результатам проведенной налоговой проверки Инспекцией установлено завышение суммы налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета за 4 квартал 2005 года, на сумму 74506 руб., в результате того, что ООО «Венера» не был отражен в книге продаж НДС в сумме 46689,09 руб. по счетам-фактурам №110 от 10.11.2005г., №38 от 24.11.2005г., выставленным в адрес ЗАО «Льговский КХП» и, кроме того, НДС  от реализации занижен  на 27817 руб. вследствие неправильного применения налоговой ставки при реализации товара в адрес ООО ТКЦ «Виктория» по счету-фактуре б/н от 08.11.2005 г.

Указанная позиция налогового органа признана судом первой инстанции правомерной, в результате чего сумма налога от реализации за 4 квартал 2005г. составила 229543 руб. (155037 + 74506), с учетом суммы налоговых вычетов в размере  346801 руб.,  возмещению за данный период подлежит НДС в размере 117258 руб.

По данным налоговой декларации за   2    квартал     2006 г. сумма НДС по реализованным товарам и услугам составила 30617 руб., сумма налога, подлежащая вычету, 335221 руб. Таким образом, по данным налоговой декларации    сумма    НДС     к    возмещению    за    2    квартал     2006г.  составила 304604 руб.

При этом налоговым органом признано необоснованным применение Обществом налоговых вычетов по НДС  в сумме 221563 руб., в том числе  в сумме 185064 по счету-фактуре №189 от 06.04.2006г. ООО «Алмаз», в сумме 34364 по счету-фактуре №1007 от 02.06.2006г. ООО «Оливер» и  в сумме 2135 руб. по счету-фактуре № 30/01/1024/9888 от 31.03.2006 года ОАО «Курсэнергосбыт», ранее принятой к вычету в 1 квартале 2006 года. Правомерность позиции Инспекции об отказе в применении налоговых вычетов в размере 221563 руб. подтверждена судом первой инстанции и налогоплательщиком не оспаривается.

Вместе с тем, как усматривается из оспариваемого решения Инспекции, в ходе проведения проверки ООО «Венера» были представлены дополнительные документы, в том числе счета-фактуры, которые не были отражены налогоплательщиком в налоговой декларации по отношению к данному периоду, и иные документы, подтверждающие право на применение налоговых вычетов, общая сумма которых по данным книги покупок ООО «Венера» за 2 квартал 2006 года   составила  399565 руб.

С учетом отказа Инспекцией в налоговых вычетах за данный период в сумме 221563 руб., подлежащий вычету НДС составит 178002 руб. (399565 руб. -221563 руб.). Таким образом, за 2 квартал 2006г. налогоплательщику подлежит возмещению НДС  в размере 147385 руб.

Как     следует      из      представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2006 г., налоговая база за указанный период составила 7148276 руб.,  НДС от реализации – 715328 руб., налоговые вычеты – 719799 руб., в результате к возмещению заявлен налог в сумме 4471 руб.

В соответствии с п. 1  ст. 163 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2006 г.) налоговый период установлен как календарный месяц, если иное не предусмотрено пунктом 2 данной  статьи.

Согласно п. 2 ст. 163 НК РФ для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Исходя из приведенных положений, начиная с того месяца квартала, в котором сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога превысила 2 млн.руб., налоговый период для налогоплательщика устанавливается как календарный месяц, в связи с чем исчисление налога и представление соответствующих налоговых деклараций должно производиться за каждый месяц такого квартала.

Как следует из материалов дела, согласно книги продаж выручка Общества от реализации товаров за 3 квартал составила 7863604 руб., в том числе, за июль 2006г. – 304836 руб., за август 2006г. – 112807 руб., за сентябрь 2006г. – 7445961 руб., то есть  в сентябре выручка превысила 2 млн.руб., в связи с чем исчисление налога на добавленную стоимость следует производить за каждый из этих месяцев.

Исходя из данных книги продаж и книги покупок,  НДС от реализации за июль 2006 г. составил 27712 руб. 37 коп., НДС по приобретенным товарам составил 27060 руб. 04 коп., в результате чего, за июль 2006 г. налог на добавленную стоимость должен быть исчислен налогоплательщиком к уплате в бюджет в сумме  652 руб.

За август 2006 г. НДС от реализации составил 10381 руб. 93 коп., сумма НДС,  принимаемая к  вычету, 35410 руб. 19 коп. Таким образом, за август 2006г. налог на добавленную стоимость подлежит возмещению  в сумме 25028 руб.

За сентябрь 2006 г. сумма НДС от реализации   составила  677233    руб.    47    коп.,  а сумма налога, принимаемого к вычету, 292598 руб. 26 коп., исходя из чего  за сентябрь 2006 г. сумма НДС к уплате составит 384636 руб.

Согласно налоговой декларации ООО «Венера» по НДС за 4 квартал 2006 года НДС по реализации составил 197502 руб., налоговые вычеты заявлены в размере  344302 руб. Таким образом, сумма налога к возмещению по данным налогоплательщика - 146800 руб.

В ходе налоговой проверки Инспекцией было установлено завышение суммы налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета за 4 квартал 2006 года, в размере 102574 руб., в результате неправомерного применения налоговых вычетов: в сумме 48432 по счету-фактуре №1853 от 01.12.2006г. ООО «Алмаз», в сумме 53836 руб. по счетам-фактурам №1387 от 07.11.2006г. и №1512 от 11.12.2006г. ООО «Оливер»; в сумме 306 руб. 10 коп. по счету-фактуре №38 от 02.10.2006 года ЗАО «Сервисзапчасть», отраженному в книге покупок за 4 квартал 2006 года дважды.

Выводы Инспекции в указанной части признаны судом законными и обоснованными, и  налогоплательщиком не оспариваются.

При этом ООО «Венера» при проведении налоговой проверки были представлены дополнительные документы, в том числе счета-фактуры, которые не были отражены налогоплательщиком в налоговой декларации по отношению к данному периоду, и иные документы, подтверждающие право на применение налоговых вычетов, общая сумма которых по данным книги покупок ООО «Венера» за 4 квартал 2006 года   составила  356845 руб.

С учетом отказа Инспекцией в налоговых вычетах за данный период в сумме 102574  руб., подлежащий вычету НДС составит 254271руб. (356845 - 102574). Таким образом, за 4 квартал 2006г. налогоплательщику подлежит возмещению НДС  в размере 56769 руб.

Согласно налоговой декларации Общества по НДС за 1 квартал 2007 года НДС, исчисленный от налоговой базы, составил 36354 руб., налоговые вычеты заявлены в размере  52196 руб. Сумма налога, подлежащая  возмещению по данным налогоплательщика, составила  15842 руб.

При этом Инспекцией признано необоснованным применения налогоплательщиком налогового вычета по НДС в размере 5571 руб. по счету-фактуре №к-001522 от 20.02.2007 ОАО «Курский хладокомбинат»,  в качестве грузополучателя и покупателя по которому указан  Болдин А.Д. Правомерность данного вывода налогового органа подтверждена судом первой инстанции и налогоплательщиком не оспаривается.

Таким образом, в 1 квартале 2007г. налогоплательщику подлежит возмещению налог на добавленную стоимость в сумме 10271 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Пунктом 2 указанной статьи установлено, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ.

Таким образом, законодателем определены различные значения понятий «сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» и «сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета».

Поскольку недоимкой в смысле  п. 2 ст. 11 НК РФ является сумма налога, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, налога, необоснованно предъявленная налогоплательщиком к возмещению из бюджета, недоимки не образует.

В связи с чем, завышение ООО «Венера» сумм налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению из бюджета, за 3 квартал 2004 г. на сумму 11273 руб. (75393 руб.(по данным декларации) – 64120 руб.), за 4 квартал 2004г. на сумму 54684 руб. (81116 руб.– 26432руб.), за 4 квартал 2005г. на сумму 74506 руб. (191764 руб. – 117258 руб.), за 2 квартал 2006г. на сумму 157219 руб. (304604 руб. - 147385 руб.), за 4 квартал 2006г. на сумму 90031 руб. (146800 руб.  – 56769 руб.), за 1 квартал 2007г. на сумму 5571 руб. (15842руб. – 10271 руб.) не привело к занижению Обществом за указанный налоговый период суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет, то есть к образованию у организации недоимки.

При этом доводы апелляционной жалобы налогового органа  о фактическом возмещении ООО «Венера»  из бюджета путем зачета либо возврата заявленных налогоплательщиком на основании налоговых деклараций к возмещению сумм налога на добавленную стоимость не могут быть приняты судом апелляционной инстанции во внимание, исходя из следующего.

На основании ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту,  а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которые приняли соответствующий  акт, решение или совершили действия (бездействие).

Исходя из положений ст. 101 НК РФ принимаемое налоговым органом по итогам рассмотрения материалов проведенной налоговой проверки решение, в том числе о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, должно быть мотивированным.

Вместе с тем, оспариваемое решение Инспекции №13-09/62 от 05.08.2008г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не содержит ссылок на обстоятельства, связанные с произведенным ранее фактическим возмещением налогоплательщику спорных сумм НДС, необоснованно заявленных к возмещению.

В материалах дела также отсутствуют соответствующие решения о возмещении НДС на основании налоговых деклараций Общества применительно к рассматриваемым налоговым периодам, а также решения о зачете (возврате) спорных сумм налога, в результате чего доводы налогового органа не могут быть признаны судом апелляционной инстанции, повторно рассматривающим дело в порядке ст. 268 АПК РФ,  документально подтвержденными.

При этом  доводы апелляционной жалобы налогового органа о наличии у Общества  на момент вынесения оспариваемого решения недоимки по налогу на добавленную стоимость не могут сами по себе подтверждать факт возмещения налогоплательщику  спорных сумм налога.

Кроме того, суд апелляционной инстанции исходит из того, что суммы налога, незаконно истребованные налогоплательщиком из бюджета (заявленные к возмещению в завышенном размере) и ошибочно возмещенные налоговым органом не могут быть расценены в качестве не уплаченного в установленный срок налога (то есть недоимки).

Поскольку по своей правовой природе сумма налога, излишне заявленная налогоплательщиком к возмещению из бюджета, не является недоимкой, предложение Инспекции в оспариваемом решении уплатить данные суммы в качестве недоимки по НДС является необоснованным.

Исходя из приведенной выше оценки налоговых обязательств ООО «Венера» по НДС применительно к рассматриваемым периодам, сумма налога, подлежащая уплате ООО «Венера» в бюджет (рассчитанная как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ) определена за следующие  налоговые периоды: за июль 2006г. в сумме 652 руб. и за сентябрь 2006г. в сумме 384636 руб. 

Вместе с тем, признавая неправомерным  доначисление оспариваемым решением Инспекции ООО «Венера» налога на добавленную стоимость за июль 2006 года   в сумме 652 руб. и за сентябрь 2006 года в сумме 107417 руб., суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что при наличии сложившихся в предыдущих налоговых периодах  сумм НДС к возмещению, у Общества не возникло недоимки в указанных размерах.

На основании изложенного, начисление пени за несвоевременную уплату данных сумм налога за июль 2006 г. в размере 113 руб. 26 коп. и за сентябрь 2006 г. в сумме 19427 руб. 16 коп., а также применение налоговой ответственности за неполную уплату налога на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 130 руб. 40 коп. и 21483 руб. 40 коп., соответственно, произведено налоговым органом также необоснованно.

Таким образом, выводы суда первой инстанции в отношении признания незаконным решения Инспекции №13-09/62 от 05.08.2008г. применительно к спорным доначислениям по налогу на добавленную стоимость в обжалуемой Инспекцией части являются обоснованными, а апелляционная жалоба налогового органа не содержит правовых оснований, позволяющих  отменить обжалуемый судебный акт.

Также решением Арбитражного суда Курской  области от 19осякиной И.А...072331нова А.ости №05-08 от 15.04.2010г. решение Инспекции №13-09/62 от 05.08.2008г. признано незаконным в части привлечения