Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2010 по делу n А35-4701/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

29 ноября 2010 года                                                           Дело № А35-4701/2010

город Воронеж     

Резолютивная часть постановления объявлена 22 ноября 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено 29 ноября 2010 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи -                                        Ольшанской Н.А.,

судей -                                                                                   Скрынникова В.А.,

                                                                                               Михайловой Т.Л.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сычевой Е.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Курской области на решение Арбитражного суда Курской области от 23.08.2010 по делу № А35-4701/2010 (судья Левашов А.А.), принятое по заявлению Открытого акционерного общества «Льговский молочно-консервный комбинат» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Курской области о признании частично незаконным решения № 13-09/66 от 22.12.2009,

при участии в судебном заседании:

от налогового органа: Дремовой Л.В., главного госналогинспектора отдела выездных проверок по доверенности б/н от 21.05.2010; Максакова Н.С., специалиста 1 разряда юридического отдела по доверенности б/н от 08.04.2010;

от налогоплательщика: Разуваевой Л.В., представителя по доверенности № 101 от 20.05.2010,

от третьего лица:

УФНС России по Курской области: представители не явились, надлежаще извещено,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Льговский молочно-консервный комбинат»  (далее – Общество, ОАО «Льговский МКК», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Курской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Курской области (далее – Инспекция, налоговый орган) с заявлением (с учетом уточнения) о признании недействительным решения № 13-09/66 от 22.12.2009 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части: привлечения к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 4583, 70 руб. за неполную уплату налога на добавленную стоимость и предложения уплатить указанный штраф; начисления и предложения уплатить пени в размере 5491, 23 руб. за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость; доначисления и предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 98 286 руб.; предложения уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в сумме 5365 руб.

Решением Арбитражного суда Курской области от 23.08.2010 заявленные требования Общества удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган обратился  с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований ОАО «Льговский МКК». 

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция ссылается на необоснованное предъявление Обществом к вычету налога на добавленную стоимость в сумме 103 651 руб. уплаченного поставщику теплоэнергии в составе оплаты за невозврат конденсата пара, поскольку, как полагает Инспекция, конденсат не используется Обществом для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, кроме того, отсутствует факт приобретения конденсата и принятие его к учету. Инспекция считает, что фактически оплата ОАО «Льговский МКК» за невозврат конденсата является компенсацией, выплачиваемой поставщику тепловой энергии (ОАО «Сахарный комбинат «Льговский») затрат на подготовку подпиточной воды.  

В представленном в материалы дела отзыве Общество просит отказать в удовлетворении апелляционной жалобы Инспекции, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Представители третьего лица, извещенные о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, в заседание суда апелляционной инстанции не явились. В силу статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие неявившегося лица.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав пояснения представителей налогового органа и налогоплательщика, явившихся в судебное заседание, апелляционная коллегия не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 2 по Курской области была проведена выездная налоговая проверка ОАО «Льговский МКК» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, в том числе налога на добавленную стоимость за период с 01.11.2007 по 30.06.2009, налога на прибыль за период с 01.01.2007 по 31.12.2008.

Итоги выездной налоговой проверки оформлены актом выездной налоговой проверки № 13-08/48 от 18.11.2009, по результатам рассмотрения которого, Инспекцией было принято решение № 13-09/66 от 22.12.2009 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Обществу, в том числе, было доначислено и предложено уплатить: налог на прибыль в сумме 194 435 руб. (за 2007 год – 69969 руб.; за 2008 год – 124 466 руб.); налог на добавленную стоимость в сумме 98 286 руб. (за декабрь 2007 года – 4936 руб.; за 1 квартал 2008 года – 17 713 руб.; за 2 квартал 2008 года – 20 840 руб.; за 3 квартал 2008 года – 24 983 руб.; за 4 квартал 2008 года – 29 814 руб.); пени в размере 28 733 руб. за несвоевременную уплату налога на прибыль; пени в размере 5491, 23 руб. за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость; предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в сумме 5365 руб.

Кроме того, Общество привлечено к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере: 19 433, 44 руб. за неполную уплату налога на прибыль; 4583, 70 руб. за неполную уплату налога на добавленную стоимость (с учетом снижения сумм штрафов в 2 раза, в связи с наличием смягчающих обстоятельств).

Основанием для начисления указанных налогов, пеней и штрафов послужил вывод налогового органа о том, что образующийся при использовании тепловой энергии в виде пара конденсат не используется в деятельности, направленной на получение дохода, и для операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, в связи с чем затраты Общества по оплате поставщику теплоэнергии за невозврат конденсата не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, а суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в составе стоимости невозвращенного конденсата, неправомерно заявлены к вычету.

Не согласившись с решением Инспекции в части доначисления налога на добавленную стоимость,  а также налога на прибыль и соответствующих сумм пени и налоговых санкций за их неуплату, Обществом была подана апелляционная жалоба в Управление Федеральной налоговой службы по Курской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Курской области № 151 от 16.03.2010 жалобу ОАО «Льговский МКК» удовлетворена частично. В решение Инспекции № 13-09/66 от 22.12.2009 внесены изменения: сумма доначисленного налога на прибыль была определена в размере 9217 руб.; Инспекции было поручено произвести перерасчет сумм пеней и штрафов по налогу на прибыль, с учетом внесенных изменений. В остальной части решение № 13-09/66 от 22.12.2009 оставлено без изменений.

Изменяя решение Инспекции, вышестоящий налоговый орган посчитал, что расходы по приобретению тепловой энергии, включая расходы за невозврат конденсата, оправданы и целесообразны, так как произведены для осуществления деятельности направленной на получение дохода; вместе с тем, расходы за невозврат конденсата по своему смыслу фактически являются неустойкой, начисленной за неисполнение договора о возврате конденсата, и в соответствии с нормами главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации не должны включаться в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

Посчитав неправомерным решение Инспекции № 13-09/66 от 22.12.2009 (в редакции Решения № 151 от 16.03.2010 Управления ФНС РФ по Курской области) в части доначисления и предложения уплатить налог на добавленную стоимость, пени и налоговые санкции за несвоевременную уплату данного налога, а также предложения уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость, ОАО «Льговский МКК» обратилось в Арбитражный суд Курской области с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя требования Общества, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой же статьей налоговые вычеты.

Вычетам, в соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ, подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Как установлено судом первой инстанции, основным  видом деятельности Общества является производство и реализация молочно-консервной продукции, технология производства которой обусловлена использованием в производственном процессе тепловой энергии в виде пара.

В связи с этим между ОАО «Сахарный комбинат Льговский» (Поставщик) и ОАО «Льговский МКК» (Потребитель) был заключен Договор № 58 от 05.02.2004 на отпуск тепловой энергии, в соответствии с которым Поставщик обязан отпустить Потребителю тепловую энергию в паре, а Потребитель обязан оплатить данную тепловую энергию в соответствии с условиями Договора.

Тариф, согласно которому ОАО «Льговский МКК» оплачивало полученную тепловую энергию в 2007 и 2008 годах, был установлен в протоколах согласования от 26.01.2007 (403, 59 руб. без НДС) и от 15.01.2008 (493, 80 руб. без НДС) соответственно. В силу требований Федеральных законов «Об электроэнергетике» № 35-ФЗ от 26.03.2003 и «О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации» № 41-ФЗ от 14.04.1995 тариф на отпускаемую тепловую энергию является регулируемым.

Для потребителей ОАО «Сахарный комбинат Льговский» тарифы утверждены Комитетом по тарифам и ценам Администрации Курской области в Постановлениях № 149 от 28.12.2006 (на 2007 год) и № 105 от 26.11.2007 (на 2008 год) на основании расчетов, произведенных в соответствии с Методическими указаниями по расчету регулируемых тарифов и цен на электрическую (тепловую) энергию на розничном (потребительском) рынке, утвержденными Приказом Федеральной службы по тарифам № 20-э/2 от 06.08.2004.

Согласно пункту 60 Методических указаний, расчет тарифов на отпускаемую для потребителей тепловую энергию основывается на полном возврате потребителями теплоносителей в тепловую сеть и (или) на источник тепла. При этом потребители, допускающие в процессе потребления тепловой энергии невозврат теплоносителя (в рассматриваемом случае химически очищенной воды (конденсата)), с учетом разъяснений Федеральной службы по тарифам, изложенных в информационных письмах от 12.08.2005 № ДС-4928/14 и от 31.08.2007 № СН-5083/12, должны оплачивать дополнительное количество химически очищенной воды в объеме этих потерь. Расходы энергоснабжающей организации на приобретение химочищенной воды принимаются по ценам покупки воды и расходам на ее химическую очистку по указанным в договорах ценам.

Исходя из изложенного, между ОАО «Сахарный комбинат Льговский» (Поставщик) и ОАО «Льговский МКК» (Потребитель) в дополнение к Договору на поставку тепловой энергии № 58, был заключен Договор № 62 от 05.02.2004 на возврат конденсата, по условиям которого Поставщик обязан осуществлять подачу тепловой энергии Потребителю в соответствии с Договором № 58 от 05.02.2004 на отпуск тепловой энергии в паре, а Потребитель обязан возвращать конденсат в зависимости от весового количества потребленного пара, либо производить оплату невозвращенного конденсата в соответствии с тарифом, определенным Договором № 62 от 05.02.2004.

Количество         подлежащего возврату (оплате) конденсата определяется из расчета на производство 1 Гкал пара – 1,6 м3 химически подготовленной воды (пункт 2.2 Договора на возврат конденсата).

Из протокола согласования от 26.01.2007 к Договору № 62 от 05.02.2004 следует, что тариф, в соответствии с которым ОАО «Льговский МКК» обязано оплачивать невозврат конденсата, установлен в размере 25,90 руб. без учета НДС за 0,75 тонны невозвращенного конденсата.

Материалами дела подтверждается и не оспорено налоговым органом, что в процессе производства молочно-консервной продукции происходит смешивание образующегося конденсата от греющего пара с конденсатом выпаренной влаги из молочно-сахарной смеси или из сгущенного молока, в результате чего конденсат пара загрязняется молочно-сахарными примесями.

Поскольку в качестве теплоносителя может быть использована только химически очищенная вода, ОАО «Льговский МКК» для возврата конденсата необходимо предварительно производить его химическую очистку, однако, в связи с отсутствием у предприятия технического оборудования для осуществления очистки и возврата конденсата, полученного в процессе потребления тепловой энергии, этот конденсат, загрязненный молочно-сахарными примесями, сбрасывается в открытый водоем.

Учитывая, невозможность осуществления возврата конденсата, ОАО «Льговский МКК» в соответствии с условиями Договора № 62 от 05.02.2004 производило оплату стоимости невозвращенного конденсата на основании составленных сторонами договора актов о количестве невозвращенного конденсата, и счетов-фактур, выставленных ОАО «Сахарный комбинат Льговский»: № 00000858 от 30.11.2007 на сумму 35 170, 75 руб., в том числе НДС – 5365, 03 руб. (акт № 00000428