Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2010 по делу n А35-4000/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и прекратить производство по делу

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

30 ноября 2010 года                                                         Дело № А35-4000/2010

г. Воронеж                                                                                                                                                                                                      

Резолютивная часть постановления объявлена 25 ноября 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено 30 ноября 2010 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                          Осиповой М.Б.

судей                                                                                     Михайловой Т.Л.,

                                                                                               Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Фефеловой М.Ю.,

при участии:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Курской области: Кукин С.В., зам. начальника отдела выездных налоговых проверок, доверенность б/н от 17.09.2010, Апалькова Л.Е., специалист 1 разряда, доверенность б/н от 11.01.2010,

от ИП Коломиец М.В.: представители не явились, надлежаще извещен,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Курской области на решение Арбитражного суда Курской области от 17.08.2010 г. по делу № А35-4000/2010 (судья Лымарь Д.В.), по заявлению индивидуального предпринимателя Коломиец Михаила Владимировича к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Курской области о признании недействительным решения налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Коломиец Михаил Владимирович (далее – ИП Коломиец М.В., Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Курской области (далее - МИФНС России №8 по Курской области, Инспекция) о признании незаконным решения №02-34/2дсп от 22.01.2010г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части взыскания 665 236 руб. налога на добавленную стоимость, 103 896,94 руб. налога на доходы физических лиц, 45 660 руб. единого социального налога, в том числе : 34 637,93 руб. единого социального налога в федеральный бюджет, 4012,47 руб. единого социального налога в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ, 7009,61 руб. единого социального налога в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования РФ (с учетом уточненных требований).

Решением Арбитражного суда Курской области от 17.08.2010г. (с учетом определения от 16.09.2010 г.) требования Предпринимателя удовлетворены, признано недействительным решение МИФНС России №8 по Курской области № 02-34/2дсп от 22.01.2010 г. «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в части взыскания 665 236 руб. налога на добавленную стоимость, 103 896,94 руб. налога на доходы физических лиц, 34 637,93 руб. единого социального налога в федеральный бюджет, 4012,47 руб. единого социального налога в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ, 7009,61 руб. единого социального налога в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования РФ.

С Инспекции в пользу Предпринимателя взысканы судебные расходы в сумме 2200 руб.

Не согласившись с вынесенным судебным актом, Инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Курской области  от 17.08.2010 г.

В апелляционной жалобе Инспекция ссылается на то, что суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, суд основывался на документах, представленных Предпринимателем в подтверждения факта осуществления сельскохозяйственной деятельности и получение от нее доходов в 2006 г., только в суд. Указанные документы ранее Предпринимателем не представлялись ни при проверке, ни при рассмотрении возражений, ни при обжаловании решения Инспекции в вышестоящий налоговый орган.

В обоснование правомерности вынесенного по результатам выездной налоговой проверки решения Инспекция указывает на то, что у Предпринимателя в 2006 г. отсутствовал доход от реализации сельскохозяйственной продукции, что свидетельствует о необоснованном  применении Предпринимателем в 2008 г. системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Указанное обстоятельство послужило основанием для доначисления Предпринимателю налогов по общей системе налогообложения (НДС, НДФЛ, ЕСН).

При этом Инспекция ссылается на свидетельские показания Предпринимателя, полученные в ходе проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля.

Предприниматель в представленном отзыве возражал против доводов апелляционной жалобы, просил решение Арбитражного суда Курской области оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В судебном заседании 18 ноября 2010 года объявлялся перерыв до 25 ноября 2010 года (с учетом выходных дней).

Изучив материалы дела, заслушав представителей Инспекции, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции приходит к следующему.

Как усматривается из материалов дела, Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка Предпринимателя по вопросам правильности и исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и  сборов, в том числе: налога на доходы физических лиц (НДФЛ), единого социального налога (ЕСН), налога на добавленную стоимость (НДС), за период с 01.01.2006г. по 31.12.2008г., единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) за период с 01.01.2008г. по 31.12.2008г., по результатам которой составлен акт № 06-34/64 дсп от 30.11.2009 г.

Рассмотрев акт, материалы проверки, материалы дополнительных мероприятий налогового контроля, Инспекцией вынесено решение № 02-34/2дсп от 22.01.2010 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового контроля, в соответствии с которым Предприниматель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ: за неуплату НДФЛ в виде штрафа в сумме 560,40 руб., за неуплату ЕСН в виде штрафа в сумме 431,19 руб.

Пунктом 2 резолютивной части решения Предпринимателю начислены пени: по НДФЛ – 574,89 руб., по ЕСН - 442,33 руб.

Пунктом 3.1 резолютивной части решения Предпринимателю предложено уплатить недоимку: по НДС – 665 236,52 руб., по НДФЛ – 106 698,94 руб., по ЕСН – 45 660,01 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Курской области № 176 от 30.03.2010 г., принятого по апелляционной жалобе Предпринимателя на решение Инспекции от 22.01.2010 г. № 02-34/2дсп, жалоба Предпринимателя оставлена без удовлетворения, решение Инспекции от 22.01.2010 г. № 02-34/2дсп - без изменения.

Основанием доначисления Предпринимателю НДС в сумме  665 236,52 руб., НДФЛ в сумме 103 896,94 руб., ЕСН в сумме 43 504,15 руб., за 2008 г. послужили выводы Инспекции о неправомерном применении Предпринимателем в 2008 г. системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в связи с невыполнением Предпринимателем требований ст. 346.3 НК РФ. По мнению Инспекции ,  у Предпринимателя в 2006 г.( год, предшествующий году обращения с заявлением ( 2007 год) о применении системы налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей) отсутствовали доходы от сельскохозяйственной деятельности.

К налоговой ответственности Предприниматель за неуплату вышеуказанных сумм налогов не привлекался, пени не начислялись.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Курской области от 30.03.2010 г. № 176 апелляционная жалобы предпринимателя на вышеуказанное решение Инспекции была оставлена без удовлетворения, а решение Инспекции без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции в части, Предприниматель обратился в суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования в части доначисления налогов по общей системе налогообложения за 2008 год , в том числе: НДС в сумме  665 236,52 руб., НДФЛ в сумме 103 896,94 руб., ЕСН в сумме 43 504,15 руб.,  суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Согласно п. 1 ст. 346.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу пунктов 2, 3 ст. 346.1 НК РФ, организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с главой 26.1 НК РФ, вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, предусмотренном настоящей главой.

При этом, индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст.346.2 НК РФ налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога  признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном настоящей главой.

Положениями п.5 ст.346.2 НК РФ установлено, что на уплату единого сельскохозяйственного налога вправе перейти сельскохозяйственные товаропроизводители, если по итогам работы за календарный год, предшествующий календарному году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подает заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов;

Пунктом 2 данной статьи установлено, что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются в том числе организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Положениями ст.346.3 НК РФ предусмотрен порядок начала и прекращения применения ЕСХН.

Пунктом 1 ст. 346.3 НК установлено, что сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога, в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление.

При этом сельскохозяйственные товаропроизводители в заявлении о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога указывают данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), полученном ими по итогам календарного года, предшествующего году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Из материалов дела следует, что ИП Коломиец М.В. 18.12.2007 г. обратился в МИФНС России №8 по Курской области с заявлением о переходе на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей с 01.01.2008г.

МИФНС России №8 по Курской области, рассмотрев заявление ИП Коломиец М.В. о переходе на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, направило в адрес Предпринимателя уведомление №23 от 17.01.2008г. «О возможности применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей».

Вместе с тем, как установлено Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки и отражено в оспариваемом решении, Предпринимателем в представленном им  заявлении о переходе с 2008 года на уплату единого сельскохозяйственного налога , в нарушении статьи 346.3 НК РФ неправомерно был указан 2007 год в качестве года, предшествующего году подачи заявления, тогда как должен быть указан 2006 год.

При этом, в ходе выездной налоговой проверки Инспекцией было установлено отсутствие в 2006 году (т.е. предшествующем году, в котором ИП Коломиец М.В. подал заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога – 2007 г.) доходов от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, что свидетельствует о неправомерном применении Предпринимателем системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в 2008 году.

Как отражено в акте проверки, в 2006 г. Предпринимателем доходов от предпринимательской деятельности не получил (при этом Инспекция сослалась на протокол опроса Предпринимателя; данные, отраженные в книгах доходов и расходов, в книгах покупок и продаж). Также в акте проверки  имеется ссылка на налоговые декларации по НДФЛ и ЕСН за 2006 г., представленные Предпринимателем без сумм к начислению.

Отклоняя