Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2010 по делу n А35-4824/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

руб. за 2000 год – задолженность открытого акционерного общества «Курскгаз» по договору от 02.10.2000  № 27Х на оказание услуг по учету, начислениям и сбору средств за транспортированный и потребленный населением Курской области газ;

   - 7 920,62 руб. за 2003 год – задолженность администрации Щигровского района Курской области по договору от 15.01.2003 и муниципального учреждения «Единый расчетный центр города Железногорска» по договору от 02.04.2002  № 21 (с учетом дополнительного соглашения от 17.11.2003) по возмещению расходов, понесенных в связи с предоставлением льгот отдельным категориям граждан по оплате природного газа;

   - 294 848,53 руб. за 2004 год - задолженность комитета социального обеспечения Курской области по договорам от 12.02.2002 № 20-342/12 и от 16.06.2003 № 1Ч, администрации Щигровского района Курской области по договору от 15.01.2004, администрации Золотухинского района Курской области по договору от 29.01.2004 и администрации Кореневского района Курской области по договору от 29.12.2004 г. по возмещению расходов, понесенных в связи с предоставлением льгот отдельным категориям граждан по оплате природного газа.

При этом, момент возникновения безнадежной ко взысканию дебиторской задолженности в сумме 4 000 000 руб. по договору от 02.10.2000  № 27Х определяется тем, что с учетом соглашения от 31.12.2003 о порядке погашения задолженности сроки исковой давности для  взыскания задолженности в суммах 1 000 000 руб., 1 100 000 руб. и 2 150 000 руб., для которых соглашением были установлены сроки погашения 01.06.2004, 01.11.2004 и 01.12.2004, были прерваны составлением  этого соглашения и истекли соответственно 01.06.2007, 01.11.2007 и 01.12.2007.

Срок исковой давности для взыскания задолженностей в суммах 7 920,62 руб. за 2003 год и  294 848,53 руб. за 2004 год, а всего – в сумме 302 769,15 руб. истек 30.11.2007, то есть по истечении трех лет с момента подписания актов от 30.11.2004, составленных по итогам проведения сверок расчетов между обществом «Курскрегионгаз» и его контрагентами по договорам на возмещение расходов, понесенных в связи с предоставлением льгот отдельным категориям граждан по оплате природного газа – муниципальным учреждением «Единый расчетный центр города Железногорска», комитетом социального обеспечения Курской области, администрацией Щигровского района Курской области, администрацией Золотухинского района Курской области, администрацией Кореневского района Курской области.

В связи с невозможностью взыскания дебиторской задолженности с истекшим сроком взыскания генеральным директором общества «Курскрегионгаз» на основании акта на списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности от 29.06.2007 № 1 был издан приказ от 29.06.2007  № 134-орг о списании в июне 2007 года дебиторской задолженности в сумме 1 000 000 руб.  по возмещению расходов, связанных с предоставлением в 4 квартале 2000 года льгот отдельным категориям граждан по оплате природного газа в соответствии с Законом Российской Федерации «О ветеранах» от 12.01.2005 № 5-ФЗ.

На основании акта на списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности № 2 от 30.11.2007 г. генеральным директором общества «Курскрегионгаз» был издан приказ от 30.11.2007 № 247-орг о списании в ноябре 2007 года дебиторской задолженности в сумме 1 364 130,48 руб., из которых 1 061 361,33 руб. - задолженность по возмещению расходов, связанных с предоставлением в 4 квартале 2000 года льгот отдельным категориям граждан по оплате природного газа в соответствии с Законом Российской Федерации «О ветеранах» от 12.01.2005 № 5-ФЗ; 7 920,62 руб. – задолженность по расходам, связанным с предоставлением льгот отдельным категориям граждан по оплате природного газа в 2003 году; 294 848,53 руб. – задолженность по расходам, связанным с предоставлением льгот отдельным категориям граждан по оплате природного газа в 2004 году.

По акту на списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности от 29.12.2007 № 3 генеральным директором общества «Курскрегионгаз» был издан приказ от 29.12.2007 № 276-орг о списании в декабре 2007 года дебиторской задолженности в сумме 4 076 984,22 руб., в том числе 1 938 638,67 руб. – по возмещению расходов, связанных с предоставлением в 4 квартале 2000 года льгот отдельным категориям граждан по оплате природного газа в соответствии с Законом Российской Федерации «О ветеранах» от 12.01.2005 № 5-ФЗ.

Согласно данным приказам дебиторская задолженность в сумме 4 302 769,15 руб., являющаяся безнадежной для взыскания, списана по статье «внереализационные расходы», учтенные обществом при формировании налоговой базы по налогу на прибыль за 2007 год.

Учитывая изложенное, суд области пришел к обоснованному выводу о документальном подтверждении налогоплательщиком фактов возникновения задолженности в сумме 4 302 769,15 руб. и утраты возможности ее взыскания в связи с истечением срока исковой давности для взыскания задолженности.

Довод налогового органа об отсутствии у налогоплательщика надлежащих документов, обосновывающих дебиторскую задолженность, обоснованно не принят судом области как противоречащий материалам дела.

Пункт 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998  № 34н, обусловливает право на списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также другие нереальные для взыскания долги, обязательным проведением инвентаризации.

В соответствии с пунктом 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Судом области установлено и подтверждено материалами дела, что в конце 2006 года обществом «Курскрегионгаз» произведена инвентаризация дебиторской задолженности, а в июне, ноябре, декабре 2007 года внеочередная инвентаризация дебиторской задолженности, по итогам которых были выявлены суммы задолженности, нереальной ко взысканию, в связи с истечением срока исковой давности.

В материалах дела имеются акты инвентаризации дебиторской задолженности, акты на списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, приказы о списании дебиторской задолженности, а также  первичные документы, на основании которых эта задолженность образовалась  - договоры, акты сверки расчетов, соглашения о порядке погашения задолженности, т.е. все документы, необходимые для списания задолженности.

При этом следует отметить, что сумма задолженности 250 000 руб.  по договору от 02.10.2000 № 27Х   (4 500 000 руб. –  1 000 000 руб. – 1 061 361,33 руб. – 1 938 638,67 руб.) по возмещению расходов, связанных с предоставлением в 4 квартале 2000 года льгот отдельным категориям граждан по оплате природного газа,  не была списана налогоплательщиком за счет расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, в связи с отсутствием у налогоплательщика документального подтверждения указанных расходов.

В конце 2007 года обществом «Курскрегионгаз» произведена инвентаризация дебиторской задолженности, по итогам которой не были выявлены суммы задолженности, нереальной ко взысканию, в связи с истечением срока исковой давности (акт инвентаризации от 31.12.2007 № 6), то есть вся сумма безнадежной задолженности, образовавшейся в период 2000, 2003 и 2004 годов, с учетом прерывания давностного срока  ее взыскания,  была списана в 2007 году.

Также необоснован довод налогового органа о том, что списание безнадежной задолженности  было  произведено не в том периоде, к которому она относится.  

В соответствии с правовой позицией, сформулированной Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в постановлении  от 15.06.2010 № 1574/10, положения статьи 272 Налогового кодекса, согласно которой для налогоплательщиков, применяющих в целях исчисления налога на прибыль метод начисления,  расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом периоде), к которому они относятся,  не предоставляют налогоплательщику права на произвольный выбор налогового периода, в котором в состав внереализационных расходов включается безнадежная к взысканию задолженность.

Поскольку статья  266 Кодекса под безнадежными долгами понимает, в частности, те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, то критерием относимости расходов в виде безнадежного ко взысканию долга к конкретному налоговому или отчетному периоду является именно истечение в этом периоде срока исковой давности для взыскания задолженности.

При этом под исковой давностью  статьей 195 Гражданского кодекса Российской Федерации понимается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Статьей 196 Кодекса  общий срок исковой давности устанавливается в три года.

В соответствии со статьей 200  Гражданского кодекса течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Статьей 203 Гражданского кодекса установлено, что течение срока исковой давности  прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.

Согласно разъяснениям, данным в пункте 14 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 12.11.2001 № 15 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.11.2001 № 18 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности», поскольку обстоятельства, перечисленные в статье 203 Гражданского кодекса, являются безусловными основаниями для перерыва течения срока исковой давности, а решение суда должно быть законным и обоснованным, суд при рассмотрении заявления стороны в споре об истечении срока исковой давности применяет правила о перерыве срока давности и при отсутствии об этом ходатайства заинтересованной стороны при условии наличия в деле доказательств, достоверно подтверждающих факт перерыва течения срока исковой давности. При этом  следует иметь в виду, что перечень оснований перерыва течения срока исковой давности, установленный в статье 203 Гражданского кодекса, не может быть изменен или дополнен по усмотрению сторон и не подлежит расширительному толкованию.

Из разъяснений, содержащихся в пункте 20 названного постановления, следует, что к  действиям, свидетельствующим о признании долга в целях перерыва течения срока исковой давности, исходя из конкретных обстоятельств, в частности, могут относиться: признание претензии; частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и/или сумм санкций, равно как и частичное признание претензии об уплате основного долга, если последний имеет под собой только одно основание, а не складывается из различных оснований; уплата процентов по основному долгу; изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа); акцепт инкассового поручения.

Судебная практика к обстоятельствам, свидетельствующим о признании долга должником, относит составление и подписание  уполномоченными лицами должника и кредитора акта сверки расчетов по обязательствам.

Следует отметить также, что перерыв течения срока исковой давности при совершении должником действий, свидетельствующих о признании долга,  может иметь место лишь в пределах срока давности, а не после его истечения.

Так как представленными  документами – хозяйственными договорами, дополнительными соглашениями к ним, актами сверок исполнения обязательств по этим договорам, подписанными обществом с его контрагентами в пределах давностного срока их исполнения  доказано то обстоятельство, что  срок исковой давности для взыскания дебиторской задолженности в общей сумме 4 302 769,15 руб. прерывался в 2003-2004 годах и начал течь снова с момента согласования сторонами  сроков частичного погашения задолженности, то есть, для суммы 1 000 000 руб. – с 1.06.2007, для суммы 1 100 000 руб. – с 01.11.2004, для суммы 2 150 000 руб. -  с 01.12.2004, для сумм  7 920,62 руб.  и  294 848,53 руб. – с 30.11.2004, то истечение срока давности приходится  на соответствующие даты 2007 года.

Следовательно, с учетом истечения сроков давности взыскания задолженности по расчетам за отпущенный по льготным ценам природный газ и наличия документов, подтверждающих эту задолженность,  общество «Курсрегионгаз» обоснованно  включило в состав внереализационных расходов за 2007 год сумму  4 302 769,15 руб. как безнадежную ко взысканию дебиторскую задолженность.

При этом то обстоятельство, что  при рассмотрении настоящего дела суд области исходил из того, что действующее налоговое законодательство не содержит норм, определяющих срок, в течение которого налогоплательщик обязан списать дебиторскую задолженность, нереальную ко взысканию, а также норм, обязывающих организации списывать такую задолженность исключительно в периоде, когда такая задолженность возникла или утрачена возможность ее взыскания, не повлияло на правильность принятого по делу решения, так как документами, представленными налогоплательщиком суду апелляционной инстанции,  подтвержден как факт  реального существования спорной дебиторской задолженности, так  и  факт  истечения срока исковой давности для взыскания  этой задолженности именно в 2007 году.

Довод налогового органа о  неправомерности представления налогоплательщиком   документов, подтверждающих прерывание срока исковой давности и истечение этого срока в 2007 году, суду апелляционной инстанции,  отклоняется судом.

Согласно статье 64 Арбитражного процессуального кодекса доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном настоящим Кодексом и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела. В качестве доказательств допускаются письменные и вещественные доказательства, объяснения лиц, участвующих в деле, заключения экспертов, показания свидетелей, аудио- и видеозаписи, иные документы и материалы.

Статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса установлено, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых