Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.12.2010 по делу n А64-3071/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, если иное не установлено положениями настоящей главы, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Из положений  статьи 171 Налогового кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2006 г.) следует, что на  суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с  главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Кодекса.

На основании статьи 172 Налогового Кодекса Российской Федерации вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для уменьшения подлежащих уплате сумм налога  на установленные налоговые вычеты являются, в соответствии со статьей 168, 169 Налогового кодекса, счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

Согласно пункту 1 статьи 169 Налогового кодекса счета-фактуры являются документами, служащими основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса.

К оформлению счетов-фактур налоговым законодательством предъявляется ряд требований, в том числе, они должны содержать  реквизиты, определенные статьей 169 Налогового кодекса, включающие: порядковый номер и дату выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых  или иных платежей  в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,  оказания услуг); наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания); стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговую ставку;  сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг);    стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ,  оказанных услуг) с учетом суммы налога; подписи руководителя и главного бухгалтера организации или иного  уполномоченного лица.

Счета-фактуры и первичные учетные документы, составленные и выставленные с нарушением установленного  порядка, не могут являться  основанием для  принятия  предъявленных  покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщика налога на добавленную стоимость право на применение налогового вычета по налогу  возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации и поставлены на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 Налогового кодекса, и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ. Данные документы должны достоверно подтверждать факт совершения соответствующих  хозяйственных операций.

Условиями отнесения затрат на себестоимость товаров (работ, услуг) является их связь с хозяйственной деятельностью налогоплательщика и документальное подтверждение осуществления таких затрат, т.е., наличие у налогоплательщика документов, обосновывающих расходы, оформленных в соответствии с требованиями статьи 9  Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.

Следовательно, затраты по строительным и ремонтно-отделочным работам могут быть отнесены налогоплательщиком к расходам, уменьшающим величину дохода, облагаемого налогом на прибыль при условии, что они соотносятся с хозяйственной деятельности налогоплательщика и имеется документальное подтверждение несения данных затрат.

Как усматривается из материалов дела, в соответствии с графиком выполнения ремонтно-строительных работ по корпусу № 3 на 2007 – 2010 годы,  акционерным обществом «Тамбовский завод «Электроприбор» на 2008 год было запланировано произвести ремонт кровли производственного корпуса № 3, а также ремонт производственных помещений в корпусе № 3.

На проведение данных работ акционерным обществом были утверждены сметы расходов. Проведение ремонтных работ было поручено  обществу с ограниченной ответственностью  «Элта-Ремстрой».

По итогам проведения ремонтных работ по смете № 3/07,  обществами «Элта-Ремстрой» (подрядчик) и  «Тамбовский завод «Электроприбор» (заказчик) были подписаны акты о приемке выполненных работ  № 177 от 30.06.2008 г., № 213 от  31.07.2008 г., №  243 от  29.08.2008 г., № 269 от  30.09.2008 г. № 371 от 22.12.2008 г., на основании которых общество «Элта-Ремстрой» выставило обществу «Тамбовский завод «Электроприбор» следующие счета-фактуры:

   - № 192 от 30.06.2008 г. на сумму 374 841,74 руб., включая налог на добавленную стоимость 57 179,25 руб. (акт о приемке выполненных работ № 177 от 30.06.2008 г.) – за ремонт участка БЛТ цеха № 9;

   - № 234 от 31.07.2008 г. на сумму 350 706,10 руб., включая налог на добавленную стоимость 53 497,54 руб. (акт о приемке выполненных работ № 213 от 31.07.2008 г.) – за ремонт помещений цеха № 3;

   - № 268 от 29.08.2008 г. на сумму 447 926,27 руб., включая налог на добавленную стоимость 68 327,74 руб. (акт о приемке выполненных работ № 243 от 29.08.2008 г.) – за ремонт участка БЛТ цеха № 3;

   - № 297 от 30.09.2008 г. на сумму 337 981,32 руб., включая налог на добавленную стоимость 51 556,47 руб. (акт о приемке выполненных работ № 269 от 30.09.2008 г.) – за ремонт помещений цеха № 3.

По итогам проведения ремонтных работ по смете № 53/08 от 29.10.2008 г., общество «Элта-Ремстрой» (подрядчик) выставило акционерному обществу «Тамбовский завод «Электроприбор» счет-фактуру № 409 от 23.12.2008 г. на сумму 686 004,01 руб., включая налог на добавленную стоимость 104 644,68 руб., на основании акта о приемке выполненных работ № 371 от 22.12.2008 г. - за ремонт помещений корпуса № 3.

Всего стоимость выполненных обществом «Элта-Ремстрой» в июне-сентябре и декабре 2008 года  работ по ремонту производственных помещений корпуса № 3  составила 2 197 459,44 руб., включая налог на добавленную стоимость 335 205,68 руб.

Факт выполнения подрядчиком (обществом «Элта-Ремстрой») и оплаты заказчиком  (обществом «Тамбовский завод «Электроприбор») выполненных работ, также как и факт наличия первичных документов и счетов-фактур, подтверждающих выполнение  и оплату этих работ, налоговым органом не оспаривается.

Выполненные обществом «Элта-Ремстрой»  работы по текущему и капитальному ремонту помещений акционерного общества «Тамбовский завод «Электроприбор» были отражены в бухгалтерском учете последнего проводками по дебету счета 23.7 «Вспомогательные производства» субсчет «Оборудование к установке» и по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму выполненных работ 1 862 253,76 руб. (без налога на добавленную стоимость), о чем свидетельствует представленный в материалы дела журнал проводок за 2008 год.

Выставленные подрядчиком на выполненные работы счета-фактуры на общую сумму  335 206 руб. были отражены налогоплательщиком в книгах покупок за периоды июнь - сентябрь, декабрь 2008 года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 702 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Согласно пункту 1 статьи 740 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену. Договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию предприятия, здания (в том числе жилого дома), сооружения или иного объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ. Правила о договоре строительного подряда применяются также к работам по капитальному ремонту зданий и сооружений, если иное не предусмотрено договором (пункт 2 статьи 740 Гражданского кодекса).

В соответствии со статьей 746 Гражданского кодекса оплата выполненных подрядчиком работ производится заказчиком в размере, предусмотренном сметой, в сроки и в порядке, которые установлены законом или договором строительного подряда. При отсутствии соответствующих указаний в законе или договоре оплата работ производится в соответствии со статьей 711 настоящего Кодекса. Договором строительного подряда может быть предусмотрена оплата работ единовременно и в полном объеме после приемки объекта заказчиком.

Исходя из совокупности представленных налогоплательщиком документов, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что между акционерным обществом «Тамбовский завод «Электроприбор» и его контрагентом – обществом «Элта-Ремстрой» сложились подрядные взаимоотношения,  соответствующие требованиям параграфа 3 главы 37 Гражданского кодекса Российской Федерации «Строительный подряд».

Представленные  налогоплательщиком документы  подтверждают факт выполнения подрядных работ и соответствуют предъявляемым им требованиям по форме и содержанию.

Также налоговым органом не заявлено претензий к счетам-фактурам на предмет соответствия их требованиям статьи 169 Налогового кодекса.

Таким образом, в подтверждение обоснованности произведенных затрат и примененных налоговых вычетов у налогоплательщика имелись все надлежащим образом оформленные документы.

Учитывая, что представленными в материалы дела документами подтвержден тот факт, что акционерным обществом «Тамбовский завод «Электроприбор» были реально понесены расходы по оплате обществу «Элта-Ремстрой» ремонтных работ, принимая во внимание, что данные работы были экономически обоснованы и включены налогоплательщиком в график выполнения ремонтно-строительных работ на 2007-2010 годы, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о том, что понесенные налогоплательщиком в 2008 году расходы по капитальному ремонту помещений в корпусе № 3 на сумму 1 862 253 руб. (без налога на добавленную стоимость), являются обоснованными и документально подтвержденными, то есть соответствуют требованиям статьи 252 Налогового кодекса.

Также обоснованным является применение обществом «Тамбовский завод «Электроприбор» налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в сумме 335 205,68 руб., выставленной обществом «Элта-Ремстрой» в стоимости выполненных им подрядных работ.

Довод налогового органа об отсутствии у налогоплательщика права на учет в целях исчисления налогов на прибыль и на добавленную стоимость расходов по оплате выполненных подрядных работ и сумм налога, включенных в стоимость этих работ, обосновываемый тем, что  ремонтные работы были произведены в помещениях, переданных в аренду обществу с ограниченной ответственностью «Элта-Сплав» по договору № 114-АП-3, по условиям которого расходы по текущему ремонту помещения отнесены на арендатора, представляется суду апелляционной инстанции необоснованным по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, обществом с ограниченной ответственностью «Элта-Сплав» (арендатор) на основании договора аренды № 114-АП-3 от 29.12.2007 г., заключенного  обществом «Тамбовский завод «Электроприбор» (арендодатель), на срок с 01.01.2008 г. по 31.12.2008 г. были арендованы нежилые помещения в корпусе № 3, расположенные по адресу: г. Тамбов, Моршанское шоссе, 36.

 Передача арендуемых помещений, в соответствии с пунктом 1.2 договора, оформляется приемо-сдаточным актом с участием представителей сторон.

По условиям подпункта 3 пункта 2.1 договора, арендодатель обязуется производить за свой счет капитальный ремонт арендуемых помещений, связанный с общим капитальным ремонтом строения.

В свою очередь арендатор, в соответствии с подпунктом 4 пункта 2.2 договора, обязался производить за свой счет внутренний текущий ремонт арендуемых помещений, а также внутренний капитальный ремонт этих помещений, связанных со своей деятельностью.

Арендованные производственные помещения в корпусе № 3 общей площадью 4 081,9 кв.м.  были переданы  арендодателем арендатору – обществу «Элтра-Сплав»по акту приема-передачи № 1 от 29.12.2007 г. согласно перечню, приложенному к акту.

В соответствии со статьей 606 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В силу пункта 1 статьи 650 Гражданского кодекса по договору аренды здания или сооружения арендодатель обязуется передать во временное владение и пользование или во временное пользование арендатору здание или сооружение.

Согласно положениям статьи 655 Гражданского кодекса передача здания или сооружения,