Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.12.2010 по делу n А35-6855/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

Согласно пункту 1 статьи 169 Налогового кодекса счета-фактуры являются документами, служащими основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса.

К оформлению счетов-фактур налоговым законодательством предъявляется ряд требований, в том числе, они должны содержать  реквизиты, определенные статьей 169 Налогового кодекса, включающие: порядковый номер и дату выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей  в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания); стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговую ставку;  сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг);    стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ,  оказанных услуг) с учетом суммы налога; подписи руководителя и главного бухгалтера организации или иного  уполномоченного лица.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, либо содержащие недостоверную информацию, не могут являться основанием для принятия  предъявленных  покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»  установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ  первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Пунктом 4 той же статьи Закона установлено, что первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщика  налога на добавленную стоимость  право на налоговые вычеты при осуществлении операций, являющихся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации и поставлены на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 Налогового кодекса, и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость.

Причем, указанное  право на предъявление налога к вычету обусловлено одновременным соблюдением  всех перечисленных условий. Налог на добавленную стоимость не может быть заявлен к вычету ранее того налогового периода, в котором все перечисленные условия выполнены одновременно.

Из материалов дела следует, что  сумма налога на добавленную стоимость 311 354 руб., в отношении которой налоговым органом отказано налогоплательщику в ее возмещении из бюджета, предъявлена обществу «Ремагротехника» обществом с ограниченной ответственностью  «Льговские семена».

Между обществом «Ремагротехника» (поручитель) и обществом «Льговские семена» (поверенный) был заключен договор поручения от 01.10.2005 г., в соответствии с которым поручитель поручает, а поверенный принимает на себя обязательство по проведению следующих видов работ:

   - подготовить техническое задание по реконструкции незавершенного строительством одноэтажного здания цеха ЦВИД литер «в8» с пристройками литеры «в», «в1» и подвалом под литером «в1», находящегося по адресу: Курская область, г. Рыльск, ул. Кирова, 2, свидетельство серии 46-АВ, К 225106;

   - заказать проект на реконструкцию незавершенного строительством одноэтажного здания цеха ЦВИД литер «в8» с пристройками литеры «в», «в1» с подвалом под литером «в1»;

   - провести согласование проектной документации со всеми заинтересованными службами;

   - получить разрешение на проведение реконструкции здания;

   - объявить тендер и определить генподрядную организацию для проведения реконструкции;

   - выступить в роли заказчика, вести контроль за правильностью выполнения строительно-монтажных и отделочных работ, подписывать от своего имени акты выполненных работ, другую техническую документацию;

   - подписать акт приемки законченного строительством объекта в эксплуатацию.

По условиям пункта 2.1 договора в обязанности поверенного входит также передача поручителю без промедления всего полученного по сделке, совершенной во исполнение поручения.

Согласно пунктам 3.1, 3.2 договора за выполненное поручение поручитель уплачивает поверенному вознаграждение в размере 1% от суммы понесенных затрат в течение 10 дней с момента предоставления поверенным отчета о выполненном поручении.

Издержки поверенного, в соответствии с пунктом 3.3 договора, подлежат компенсации поручителем вместе с выплатой вознаграждения на основании документов, подтверждающих расходы поверенного.

На основании заключенного между сторонами договора поручения от 01.10.2005 г. общество «Ремагротехника» выдало обществу «Льговские семена» доверенность на проведение работ, связанных с реконструкцией принадлежащего ему  объекта незавершенного строительства.

Во исполнение условий договора поручения поверенный -  общество «Льговские семена»  заключило договор на проведение ремонтных работ с обществом с ограниченной ответственностью «Строительно-монтажное управление № 5» (далее – общество «СМУ-5»),  которое в первом и втором кварталах 2007 года выставило в адрес поверенного счета-фактуры на оплату выполненных работ  по ремонту кабинетов в административном здании:

   - № 0000005 от 30.01.2007 г. на сумму 89 281,16 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 13 619,16 руб. (справка о стоимости выполненных работ и затрат № 1 от 29.11.2006 г. и акт о приемке выполненных работ за ноябрь 2006 года № 1 от 29.11.2006 г.);

   - № 0000006 от 30.01.2007 г. на сумму 76 894,70 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 11 729,70 руб.  (справка о стоимости выполненных работ и затрат № 2 от 28.12.2006 г. и акт о приемке выполненных работ за декабрь 2006 года № 2 от 28.12.2006 г.);

   - № 0000007 от 30.01.2007 г. на сумму 157 712,90 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 24 057,90 руб. (справка о стоимости выполненных работ и затрат № 1 от 29.12.2006 г. и  акт о приемке выполненных работ за декабрь 2006 года № 1 от 29.12.2006 г.);

   - № 0000008 от 30.01.2007 г. на сумму 70 096,72 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 10 692,72 руб. (справка о стоимости выполненных работ и затрат № 2 от 29.01.2007 г. и акт о приемке выполненных работ за январь 2007 года № 2 от 29.01.2007 г.);

   - № 0000009 от 30.01.2007 г. на сумму 37 938,18 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 5 787,18 руб. (справка о стоимости выполненных работ и затрат № 3 от 29.01.2007 г. и акт о приемке выполненных работ за январь 2007 года б/н от 29.01.2007 г.);

   - № 0000034 от 30.03.2007 г. на сумму 6 125,95 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 934,47 руб. (расходная накладная № 0000034 от 30.03.2007 г.);

   - № 0000036 от 28.02.2007 г. на сумму 40 964,88 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 6 248,88 руб. (справка о стоимости выполненных работ и затрат № 3 от 28.02.2007 г. и акт о приемке выполненных работ за февраль 2007 года № 3 от 28.02.2007 г.);

   - № 0000037 от 28.02.2007 г. на сумму 30 700,06 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 4 683,06 руб. (справка о стоимости выполненных работ и затрат № 3 от 28.02.2007 г. и акт о приемке выполненных работ за февраль 2007 года от 28.02.2007 г.);

   - № 0000046 от 26.04.2007 г. на сумму 4 714,10 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 719,10 руб. (справка о стоимости выполненных работ и затрат б/н и б/д и  акт о приемке выполненных работ за март 2007 года);

   - № 0000047 от 26.04.2007 г. на сумму 39 478,08 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 6 022,08 руб. (справка о стоимости выполненных работ и затрат б/н и б/д и акт о приемке выполненных работ за апрель 2007 года).

В свою очередь, на основании полученных от общества «СМУ-5» счетов-фактур и документов о выполнении ремонтных работ обществом «Льговские семена»  в адрес общества «Ремагротехника» были выставлены сводные счета-фактуры на выполнение работ:

   - № 00000052 от 10.06.2009 г. на сумму 207 852,34 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 31 706,31 руб.,

   - № 00000053 от 10.06.2009 г. на сумму 541 274,04 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 82 427,54 руб.,

   - № 00000054 от 10.06.2009 г. на сумму 739 202,73 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 111 774,34 руб.,

   - № 00000055 от 10.06.2009 г. на сумму 502 554,64 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 76 660,78 руб.,

а также  счета-фактуры №№ 00000012, 00000013 от 13.01.2009 г. на поставку двух компьютеров Samsyng на сумму 9 133,05 руб. каждый, в том числе налог на добавленную стоимость 1 393,18 руб. (акты о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) №№ 00000016 и 00000017 от 13.01.2009 г.) и счет-фактура  № 00000072 от 10.06.2009 г. на оплату вознаграждения на сумму 39 326 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 5 999 руб. (акт выполненных работ (оказанных услуг) № 00000008 от 10.06.2009 г.).

Общая сумма, на которую выставлены счета-фактуры, составила  2 050 526,55 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 311 354,33 руб.

Также 10.06.2009 г. по итогам выполнения работ сторонами был подписан отчет об исполнении агентского поручения по договору от 01.10.2005 г., согласно которому общество «Ремагротехника» приняло у общества «Льговские семена» отчет о частичном исполнении порученных функций по проведению следующих работ: подготовка технического задания по реконструкции незавершенного строительством одноэтажного здания ЦВИД литер «в8» с пристройками литеры «в», «в1» и подвалом под литером «в1», находящегося по адресу: Курская область, г. Рыльск, ул. Кирова, 2; заказ проекта на реконструкцию незавершенного строительством одноэтажного здания цеха ЦВИД литер «в1», с пристройками литеры «в», «в1» и подвалом под литером «в1»; проведение согласования проектной документации со всеми заинтересованными службами; получение разрешения на проведение реконструкции здания; объявление тендера и определение генподрядной организации для проведения реконструкции; исполнение функций заказчика, осуществление контроля за правильностью выполнения строительно-монтажных и отделочных работ, подписание от своего имени актов выполненных работ  и  другой технической документации.

Отчетом  определена сумма вознаграждения в размере 39 326 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 5 999 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 971 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

В силу пункта 1 статьи 972 Гражданского кодекса доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если это предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором поручения. В случаях, когда договор поручения связан с осуществлением обеими сторонами или одной из них предпринимательской деятельности, доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если договором не предусмотрено иное.

Статьей 975 Кодекса на доверителя также возложена обязанность выдать поверенному доверенность (доверенности) на совершение юридических действий, предусмотренных договором поручения, за исключением случаев, предусмотренных абзацем вторым пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса; возместить поверенному понесенные издержки; обеспечивать поверенного средствами, необходимыми для исполнения поручения.

Поверенный, в свою очередь, согласно положениям статьи 974 Гражданского кодекса обязан лично исполнять данное ему поручение, за исключением случаев, указанных в статье 976 настоящего Кодекса; сообщать доверителю по его требованию все сведения о ходе исполнения поручения; передавать доверителю без промедления все полученное по сделкам, совершенным во исполнение поручения; по исполнении поручения или при прекращении договора поручения до его исполнения без промедления возвратить доверителю доверенность, срок действия которой не истек, и представить отчет с приложением оправдательных документов, если это требуется по условиям договора или характеру поручения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 976 Гражданского кодекса поверенный вправе передать исполнение поручения другому лицу (заместителю) в случаях и на условиях, предусмотренных статьей 187 настоящего Кодекса – если уполномочено на это доверенностью либо вынуждено к этому силою обстоятельств для охраны интересов выдавшего доверенность.

Буквальный анализ заключенного между обществом «Ремагротехника» и обществом «Льговские семена» договора поручения от 01.10.2005 г. позволяет сделать вывод о том, что  он соответствует положениям главы 49 «Поручение» Гражданского кодекса Российской Федерации.

Также налоговым органом не заявлено претензий к выставленным  обществом «Льговские семена» счетам-фактурам на предмет соответствия их требованиям статьи 169 Налогового кодекса и достоверности содержащихся в них сведений.

Таким образом,