Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.12.2010 по делу n А08-4317/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

22 декабря 2010 года                                                   Дело № А08-4317/2010-9

г. Воронеж                                                                                                                                                                                                     

Резолютивная часть постановления объявлена 16 декабря 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено 22 декабря 2010 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                          Ольшанская Н.А.,

судей                                                                                     Скрынникова В.А.,

                                                                                               Осиповой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сычевой Е.И.,

при участии:

от налогового органа: представители не явились, надлежаще извещен,

от налогоплательщика: Княгиницкой Н.Я., юрисконсульта юридического отдела по доверенности № 832/07 от 06.12.2010,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Белгородской области на решение Арбитражного суда Белгородской области от 14.10.2010 по делу № А08-4317/2010-9 (судья Вертопрахова Л.А.), по заявлению Открытого акционерного общества «КМАпроектжилстрой» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Белгородской области о признании недействительным решения № 6897 от 28.04.2010,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «КМАпроектжилстрой» (далее – ОАО «КМАпроектжилстрой», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Белгородской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Белгородской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 6897 от 28.04.2010 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части обязания уплатить доначисленные суммы земельного налога в размере 1 267 194 руб. и внесения изменений в бухгалтерский учет.

Решением Арбитражного суда Белгородской области от 14.10.2010 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает на то, что при доначислении Обществу авансового платежа по земельному налогу Инспекция руководствовалась сведениями государственного земельного кадастра, согласно которым удельный показатель спорных земельных участков составил 3020,15 руб/кв.м. для категории земель  «земли населенных пунктов» и разрешенного использования земельных участков – «для строительства Дворца Спорта» и «для дальнейшего завершения строительства объектов Дворца спорта». Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, указал на решение Арбитражного суда Белгородской области от 20.11.2009 по делу № А08-7397/2009-17, которым суд обязал орган кадастрового учета исправить кадастровую ошибку в части определения кадастровой стоимости спорных земельных участков Общества исходя из удельного показателя 275,50 руб/кв.м, органом кадастрового учета решение об учете изменений объекта недвижимости вынесено только с 14.04.2010. Так как, в соответствии с пунктом 4 статьи 85, пунктов 11, 12 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации сведения о земельных участках, являющихся объектом налогообложения, в налоговый орган передаются соответствующими органами ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, начисление земельного налога за 3 квартал 2009 года правомерно. Также Инспекция ссылается на то, что при исполнении решения суда от 20.11.2009 № А08-7397/2009-17 Территориальным отделом по городу Старый Оскол и Старооскольскому району Управления федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Белгородской области так и не внесены изменения по удельным показателям кадастровой стоимости по спорным земельным участкам на 01.01.2009.

В представленном в материалы дела отзыве на апелляционную жалобу, Общество полагает, что принятое судом первой инстанции решение является законным и обоснованным; просит решение от 14.10.2010 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции – без удовлетворения.

Представители налогового органа, извещенного надлежащим образом о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, в судебное заседание не явились. В материалах дела имеются сведения о надлежащем извещении налогового органа о месте и времени судебного заседания. В силу статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации неявка в судебное заседание надлежащим образом извещенного лица или его представителя не препятствует рассмотрению дела, в связи с чем, дело рассмотрено в отсутствие неявившегося лица.

Изучив материалы дела, заслушав представителя налогоплательщика, явившегося в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что обжалуемый судебный акт отмене или изменению не подлежит.

Как следует из материалов дела, Общество 9 октября 2009 года представило в Инспекцию расчет по авансовым платежам по земельному налогу за 3 квартал 2009 года.

Согласно указанному расчету сумма налога к уплате составила 662 003 руб., в том числе:

по земельному участку с кадастровым номером 31:06:02 42 001:0013 авансовый платеж исчислен в размере 117 076 руб. ((31 220 211 (кадастровая стоимость) * 1,5%)/4),

по земельному участку с кадастровым номером 31:06:02 42 001:0017 авансовый платеж исчислен в размере 10 122 руб. ((2 699 074 (кадастровая стоимость) * 1,5%)/4).

При исчислении земельного налога по спорным земельным участкам с номерами 31:06:02 42 001:0013, 31:06:02 42 001:0017 кадастровая стоимость указанных участков определена налогоплательщиком исходя из удельного показателя – 275,5 руб./кв.м., на основании решения Арбитражного суда Белгородской области от 10.10.2008  по делу № А08-501/08-29.

По итогам камеральной налоговой проверки представленного Обществом расчета, Инспекцией составлен акт № 14506 от 20.01.2010 и принято решение № 6897 от 28.04.2010 об отказе в привлечении к  ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу предложено уплатить земельный налог по сроку 05.11.2009 в размере 1 267 194 руб., внести необходимые изменения в бухгалтерский учет.

Основанием для доначисления земельного налога послужил вывод Инспекции о занижении Обществом налоговой базы по земельному налогу, основанный на сведениях о кадастровой стоимости спорных земельных участков, предоставленных органом Роснедвижимости – Территориальным отделом по г. Старый Оскол и Старооскольскому району Управления Роснедвижимости по Белгородской области, согласно которым кадастровая стоимость указанных земельных участков составила 342 249 438 руб. и 29 588 410 руб., соответственно, удельный показатель составил 3020,15 руб./кв.м.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Белгородской области № 117 от 25.06.2010, принятым по апелляционной жалобе Общества,  решение МИФНС России № 4 по Белгородской области № 6897 от 28.04.2010 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба Общества без удовлетворения. Решение Инспекции признано вступившим в силу с даты принятия решения Управления (пункт 2 резолютивной части решения Управления).

Не согласившись с решением Инспекции № 6897 от 28.04.2010, Общество обратилось в Арбитражный суд Белгородской области с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии со статьей 387 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

На основании статьи 389 НК РФ объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Согласно статье 390, пункту 1 статьи 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость каждого земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Пунктом 3 статьи 391 НК РФ установлено, что налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Отношения, возникающие в связи с ведением государственного кадастра недвижимости, осуществлением государственного кадастрового учета недвижимого имущества и кадастровой деятельности регулируются Федеральным законом от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости».

Государственный кадастр недвижимости является систематизированным сводом сведений об учтенном недвижимом имуществе. В составе сведений государственного кадастра недвижимости об объекте недвижимости содержатся также сведения о разрешенном использовании такого объекта недвижимости как земельный участок (подпункт 14 пункта 2 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости»).

Согласно статье 393 НК РФ  налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год, отчетными периодами для налогоплательщиков – организаций,  признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

В соответствии с пунктом  1 статьи 397 НК РФ, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

На территории города Старый Оскол земельный налог введен решением территориального Совета депутатов города Старый Оскол и Старооскольского района от 28 ноября 2005 года № 104 «Об установлении земельного налога на территории муниципального района «Город Старый Оскол и Старооскольский район» (далее – решение № 104 от 28.11.2005).

Согласно статье 2 решения № 104 от 28.11.2005, налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения в пределах границ муниципального района «Город Старый Оскол и Старооскольский район».

Статьей 12 решения № 104 от 28.11.2005 предусмотрено, что для налогоплательщиков - организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, срок уплаты авансовых платежей по налогу устанавливается до 5 мая, 5 августа и 5 ноября текущего налогового периода.

Как следует из материалов дела, в налоговом расчете по авансовым платежам по земельному налогу за 3 квартал 2009 года Обществом в качестве объектов налогообложения земельным налогом отражены земельные участки, в том числе, расположенные по адресу: Белгородская область, г. Старый Оскол, пр-кт Молодежный, 6, с кадастровым номером 31:06:02 42 001:0017 и 31:06:02 42 001:0013.

При этом налоговая база в отношении данных земельных участков рассчитана Обществом исходя из удельного показателя кадастровой стоимости в размере 275,50 руб./кв.м., соответствующего виду разрешенного использования «земли под объектами оздоровительного и рекреационного назначения». 

Кадастровая стоимость земельных участков, являющаяся налоговой базой по земельному налогу, устанавливается в порядке, предусмотренном законодательством.

Так, согласно пунктом 2 стать 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации  от 08.04.2000 № 316 утверждены Правила проведения государственной кадастровой оценки земель; согласно данному постановлению государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования.

Методические указания по государственной кадастровой оценке земель и нормативно-технические документы, необходимые для проведения государственной кадастровой оценки земель, разрабатываются и утверждаются Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации по согласованию с заинтересованными федеральными органами исполнительной власти (пункт 11 Правил).

Приказом Федеральной службы земельного кадастра России от 17.10.2002 № П/337 была утверждена Методика государственной кадастровой оценки земель поселений.

В соответствии с указанной Методикой кадастровая стоимость земель определялась на основании, в том числе, удельных показателей – расчетной величины, представляющей собой кадастровую стоимость единицы площади (1 кв. м) земель поселения в целом или земель кадастрового квартала в составе поселения по видам функционального использования.

Для целей кадастровой оценки земель установлено 14 видов функционального использования земель. При этом удельные показатели кадастровой стоимости земель служат основой для расчета кадастровой стоимости земельных участков. Таким образом, кадастровая стоимость земельного участка непосредственно связана с его фактическим и функциональным использованием.

В соответствии с Постановлением правительства Белгородской области от 27.04.2007 № 101-пп «Об утверждении государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Белгородской области» утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Белгородской области в разрезе кадастровых кварталов по видам функционального использования.

Согласно указанному постановлению удельный показатель кадастровой стоимости земель в кадастровом квартале 31:06:02 42 001, занятых  учреждениями