Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2010 по делу n А48-3415/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

28 декабря 2010 года                                                          Дело № А48-3415/2009

г. Воронеж                                                                                                                                                                                                     

Резолютивная часть постановления объявлена 3 ноября 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено 28 декабря 2010 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                          Осиповой М.Б.

судей                                                                                     Ольшанской Н.А.,

                                                                                               Скрынникова В.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Фефеловой М.Ю.,

при участии:

индивидуального предпринимателя Гринева Сергея Ивановича,

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Орла:  Картелевой Н.И., специалиста 1 разряда, доверенность №04-30/06096 от 10.03.2010,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Орла на решение Арбитражного суда Орловской области от 16.06.2010 по делу № А48-3415/2009 (судья Володин А.В.), по заявлению индивидуального предпринимателя Гринева Сергея Ивановича к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Орла о признании частично недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Гринёв Сергей Иванович (далее – ИП Гринёв С.И., Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Советскому району города Орла (далее – ИФНС России по Советскому району г. Орла, Инспекция) о признании решения от 05.03.2009 №8 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным в части:

-    подпункт 4 пункта 1 решения в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на доходы физических лиц с доходов от предпринимательской деятельности за 2005 год в сумме 5643,40 рубля;

-   подпункт 5 пункта 1 решения в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на доходы физических лиц с доходов от предпринимательской деятельности за 2006 год в сумме 25808,80 рублей;

-   подпункт 7 пункта 1 решения в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату единого социального налога с доходов от предпринимательской деятельности за 2006 год в сумме 4935,66 рублей;

-   подпункт 1 пункта 2 решения в части начисления пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 18 886,57 рублей;

-   подпункт 2 пункта 2 решения в части начисления пеней по налогу на доходы физических лиц в сумме 26 613,05 рублей;

-   подпункт 3 пункта 2 решения в части начисления пеней по единому социальному налогу в сумме 453,71 рубля;

-   подпункт 3.1 пункта 3 решения в части начисления налога на добавленную стоимость за 2005 год в сумме 64 422 рубля, налога на доходы физических лиц за 2005 год в сумме 28 217 рублей, налога на доходы физических лиц за 2006 год в сумме 166 772 рубля, единого социального налога за 2005 год в сумме 7495 рублей, единого социального налога за 2006 год в сумме 36 597,23 рублей;

-   подпункты 3.2, 3.3 пункта 3 решения в оспариваемой части ( с учетом уточнений).

Решением Арбитражного суда Орловской области от 08.09.2009 заявленные требования удовлетворены полностью. Также судом первой инстанции с Инспекции в пользу Предпринимателя взыскано 100 рублей расходов по уплате государственной пошлины.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.12.2009 решение Арбитражного суда Орловской области от 08.09.2009 по настоящему делу  оставлено без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 17.03.2010 решение Арбитражного суда Орловской области от 08.09.2009  и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.12.2009 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Орловской области.

В ходе нового рассмотрения дела Предприниматель отказался от  заявленных требований в части признания недействительным п. 3.2 и п. 3.3. решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по Советскому району города Орла №8 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.03.2009 г. (т.6, л.д. 63).

Решением Арбитражного суда Орловской области от 16.06.2010 заявленные требования удовлетворены частично, решение Инспекции Федеральной налоговой службы России по Советскому району города Орла от 05.03.2009 №8 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано недействительным в части:

-   подпункт 4 пункта 1 решения в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на доходы физических лиц с доходов от предпринимательской деятельности за 2005 год в сумме 5643,40 рубля;

-   подпункт 5 пункта 1 решения в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на доходы физических лиц с доходов от предпринимательской деятельности за 2006 год в сумме 25808,80 рублей;

-   подпункт 7 пункта 1 решения в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату единого социального налога с доходов от предпринимательской деятельности за 2006 год в сумме 4935,66 рублей;

-   подпункт 1 пункта 2 решения в части начисления пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 11453 руб. 84 коп.

-   подпункт 2 пункта 2 решения в части начисления пеней по налогу на доходы физических лиц в сумме 26613,05 рублей;

-   подпункт 3 пункта 2 решения в части начисления пеней по единому социальному налогу в сумме 453,71 рубля;

- подпункт 3.1 пункта 3 решения в части начисления налога на добавленную стоимость за 2005 год в сумме 39 069 руб. налога на доходы физических лиц за 2005 год в сумме 28217 рублей, налога на доходы физических лиц за 2006 год в сумме 166772 рубля, единого социального налога за 2005 год в сумме 7495 рублей, единого социального налога за 2006 год в сумме 36597,23 рублей.

По требованию о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по Советскому району города Орла от 05.03.2009 №8 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным по подпункты 3.2, 3.3 пункта 3 решения в оспариваемой части производство по делу прекращено.

В остальной части в удовлетворении требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит (с учетом уточнений от 16.09.2010 г.) отменить решение суда первой инстанции в части удовлетворенных требований предпринимателя и отказать в удовлетворении заявленных требований.

В апелляционной жалобе Инспекция указывает на то, что в ходе выездной налоговой проверки было установлено неправомерное включение ИП Гриневым С.И. в состав налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость сумм налога по поставщику ЗАО «Интер», а также сумм расходов по указанному поставщику в целях налогообложения НДФЛ и ЕСН за 2005 год ввиду отсутствия документов, подтверждающих расходы и вычеты.

При этом, Инспекция указывает на необоснованность выводов суда первой инстанции о невключении вычетов и расходов по данному поставщику для целей исчисления НДС, ЕСН, НДФЛ.

По мнению Инспекции, суд первой инстанции неправомерно не принял во внимание представленный предпринимателем реестр расходов,  данные которого в суммовом выражении совпадают с данными налоговых деклараций предпринимателя по НДС за 1 квартал и октябрь 2005 года и содержат сведения о поставщике ЗАО «Интер».

Также, по мнению Инспекции, суд первой инстанции неправомерно принял во внимание книгу покупок предпринимателя, представленную при рассмотрении дела в суде, поскольку данные указанной книги не совпадают с данными налоговых деклараций предпринимателя,  что свидетельствует о недостоверности сведений, указанных в представленной ИП Гриневым С.И. в судебное заседание книге покупок.

В отношении контрагента ООО «Спецторг» Инспекция указывает на непредставление документов, подтверждающих фактическое несение расходов по указанному контрагенту, в связи с чем требования налогоплательщика, касающиеся доначисления НДФЛ и ЕСН, по мнению Инспекции,  удовлетворены судом первой инстанции необоснованно.

Предприниматель в представленном отзыве возражает против доводов Инспекции, считает решение суда законным и обоснованным, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Сторонами ходатайство о пересмотре решения суда первой инстанции в полном объеме не заявлялось, соответствующих возражений не заявлено,  в связи с чем, исходя из положений части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд проверяет законность и обоснованность решения Арбитражного суда Орловской области от 16.06.2010 г. лишь в обжалуемой части.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения судебного акта в обжалуемой части.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ИП Гринёва С.И. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет всех видов налогов и сборов (за исключением налога на доходы физических лиц) за период с 01.01.2005 по 31.12.2007, правильности исчисления, удержания и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2005 по 31.07.2008, правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005 по 31.12.2007, составлен акт выездной налоговой проверки  от 03.02.2009 г.  №2.

По результатам рассмотрения акт и материалов проверки, Инспекцией вынесено решение № 8 от 05.03.2009 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Предприниматель привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 2006-2007 гг. в виде штрафа в сумме 22 704,41 руб., по п.1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на доходы физических лиц с доходов от предпринимательской деятельности за 2005-2007 гг. в виде штрафа в сумме 38 546,60 руб.; по п.1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату единого социального налога с доходов от предпринимательской деятельности за 2006-2007 гг. в виде штрафа в сумме 6374,51 руб. (пункт 1 резолютивной части решения).

Пунктом 2 резолютивной части решения Предпринимателю предложено уплатить пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 58 914,79 руб., по налогу на доходы физических лиц с доходов от предпринимательской деятельности в сумме 34 688,17 руб., по единому социальному налогу в федеральный бюджет с доходов от предпринимательской деятельности в сумме 546,61 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа за 2005 год в сумме 1551,11 руб.

Пунктом 3.1 резолютивной части решения Предпринимателю предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость за 2005-2007 гг. в сумме 200 958,10 рублей; по налогу на доходы физических лиц с доходов от предпринимательской деятельности за 2005-2007 гг. в сумме 236 023 руб.;  по единому социальному налогу с доходов от предпринимательской деятельности за 2005-2007 гг. в сумме 53 120,43 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа за 2005 год в сумме 1800 руб. 

В подпунктах 3.2 и 3.3 пункта 3 решения от 05.03.2009 № 8 Инспекция предложила ИП Гринёву С.И. уплатить штрафы, указанные в пункте 1 данного решения, и пени, указанные в пункте 2 данного решения.

Предприниматель обратился с апелляционной жалобой на решение Инспекции, решением Управления Федеральной налоговой службы России по Орловской области от 22.05.2009 №101 решение Инспекции от 05.03.2009 №8 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба ИП Гринёва С.И. – без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции, Предприниматель обратился в суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования в вышеуказанной части, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии со ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются установленные данной статьей операции.

Налоговая база по НДС в зависимости от характера осуществляемых налогоплательщиком операций определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями статей 154-159, 162 НК РФ.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты.

В силу ст.166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным