Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.01.2011 по делу n А35-9862/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

В силу статьи 143 Налогового кодекса предприниматели являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 146 Налогового кодекса объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно статье 166 Налогового кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиком по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, и с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 171, 172 Налогового кодекса.

На основании пункта 5 статьи 174 Налогового кодекса налогоплательщики налога на добавленную стоимость обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено  главой 21 Налогового кодекса.

Пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками (статья 209 Налогового кодекса), уменьшенный  на сумму налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 1 статьи 221 Налогового Кодекса, в виде  сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций». 

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса  физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Данные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса, а также они обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229  Кодекса.

Объектом налогообложения единым социальным налогом, в соответствии с пунктом 2 статьи 236 Кодекса, для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей (подпункт 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса) признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно пункту 3 статьи 237 Налогового кодекса налоговая база по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

На основании статьи 244 Налогового кодекса расчет подлежащего уплате  налога по итогам налогового периода производится налогоплательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, за исключением адвокатов, самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 настоящего Кодекса.

Налогоплательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу статей 23, 93 Налогового кодекса налогоплательщики обязаны представлять  налоговым органам и их должностным лицам по их требованию, в том числе, при проведении выездной налоговой проверки, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Как следует из материалов дела, в ходе проведения межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по Курской области выездной налоговой проверки предпринимателя Лазарева Р.А. налоговым органом было установлено, что предприниматель в проверяемый период наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, осуществлял иные виды предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению по общей системе налогообложения (предпринимательская деятельность в интересах другого лица на основании агентского договора, сдача недвижимого имущества в аренду, оказание транспортных услуг с использованием автотранспорта, не принадлежащего налогоплательщику ни на праве собственности, ни на каком-либо ином праве), в связи с чем, исходя из положений главы 21 Налогового кодекса, он должен был включить в стоимость реализуемой им продукции (работ, услуг) налог на добавленную стоимость, исчисляемый по ставке налогообложения, установленной статьей 164 Налогового кодекса, и исходя из положений глав 23, 24 Налогового кодекса учитывать полученные от оказания услуг доходы при исчислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации предприниматель Лазарев Р.А. в проверяемый период  не был освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика по общей системе налогообложения, в связи с чем должен был исчислять с полученной выручки и уплачивать налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, а также представлять налоговому органу декларации на соответствующие суммы налогов за соответствующие налоговые периоды.

Так как фактически данные обязанности налогоплательщиком не исполнялись, у налогового органа имелись основания для доначисления налогоплательщику налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, единого социального налога, пеней за несвоевременную уплату названных налогов, а также для привлечения налогоплательщика к ответственности за неисполнение указанных обязанностей.

Налогоплательщиком в рамках рассматриваемого дела не оспаривается ни наличие у него обязанностей по уплате налогов, установленных общей системой налогообложения, ни размер этих обязанностей, определенный налоговым органом.

Рассматривая спор между налоговым органом и налогоплательщиком относительно размера налоговых санкций, подлежащих применению за неисполнение налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов, представлению налоговому органу налоговых деклараций и документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, суд области правомерно исходил из следующего.

В соответствии со статьей 106 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Виновным в совершении налогового правонарушения, в силу пункта 1 статьи 110 Налогового кодекса, признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Пункт 1 статьи 122 Налогового кодекса предусматривает ответственность за неуплату или неполную уплату налога, допущенную в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).

Непредставление налоговой декларации в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности, установленной статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы, и не менее 100 рублей.

Пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса установлено, что непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Согласно пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в проверяемый период) непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

При этом, в силу пункта 1 статьи 108 Налогового кодекса,  никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации.

Пунктом 6 статьи 108 Налогового кодекса обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В рассматриваемой ситуации, учитывая, что предпринимателем Лазаревым Р.А. не была исполнена обязанность по уплате налогов, установленных  общей системой налогообложения, при осуществлении им деятельности, подпадающей под налогообложений этой системы, а также по представлению налоговому органу налоговых деклараций по налогам, предусмотренным этой системой налогообложения,  налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что в  действиях налогоплательщика имеется состав налоговых правонарушений, ответственность за которые предусмотрена статьями 119 и 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Поскольку  налогоплательщиком по требованию инспекции не были представлены запрашиваемые документы, суд области также правомерно согласился с выводом инспекции о наличии оснований для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по статье 126 Налогового кодекса за непредставление документов.

На основании статьи 122 Налогового кодекса размер ответственности за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 70 290 руб., единого социального налога в сумме 11 250 руб. и налога на доходы физических лиц в сумме 11 154 руб.  был определен налоговых органом, исходя из установленного размера  штрафа 20 процентов от неуплаченных сумм налога и с учетом снижения размера штрафных санкций в два раза на основании статьи 114  Налогового кодекса, в суммах соответственно 7 029 руб., 1 125 руб. и 1 115 руб.

Ответственность за непредставление налоговому органу налоговых деклараций по налогам за 2008-2009 годы, с учетом снижения штрафных санкций в два раза, применена налоговым органом по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса в виде взыскания штрафа в сумме 405 руб. за непредставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость; по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса в виде взыскания штрафов в сумме  5 063 руб.  за непредставление налоговой декларации по единому социальному налогу, в сумме 5 019 руб.  за непредставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, в сумме 37 832 руб. за непредставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Штраф по статье 126 Налогового кодекса за непредставление 22 документов  начислен, исходя из размера 50 руб. за каждый непредставленный документ, с учетом снижения штрафных санкций в два раза, в сумме 550 руб.

Вместе с тем, с учетом приведенных налогоплательщиком доводов и представленных в материалы дела доказательств, суд области пришел к выводу, что инспекция, снижая размер штрафов в два раза, не в полном объеме оценила тяжесть допущенных предпринимателем правонарушений и соразмерность примененных за эти нарушения санкций.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, отраженной в Постановлении № 14-П от 12.05.1998, меры взыскания должны применяться с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств деяния.

В соответствии с пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства, предусмотренного статьей 112 Кодекса, размер взыскиваемого штрафа подлежит уменьшению.

В силу статьи 112 Кодекса обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, являются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Подпунктом 3 пункта 1  статьи 112 Кодекса установлено право суда или налогового органа, рассматривающего дело о налоговом правонарушении, признать в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность