Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.01.2011 по делу n А64-4529/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

26 января 2011 года                                                          Дело № А64-4529/2010

г. Воронеж                                                  

Резолютивная часть постановления объявлена 12 января 2011 года

Постановление в полном объеме изготовлено 26 января 2011 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                                 Осиповой М.Б.,

судей                                                                                            Михайловой Т.Л.,

                                                                                                      Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бутыриной Е.А.,

при участии:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову: Шаталов А.В., главный специалист-эксперт по доверенности от 30.12.2010,

от общества с ограниченной ответственностью «Дортранс»: Сумин А.В., генеральный директор, решение от 15.04.2010, Пятахин Э.В., адвокат по доверенности от 05.05.2010,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 20.10.2010 г. по делу № А64-4529/2010 (судья Парфенова Л.И.) по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Дортранс» (ИНН 7727559958) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Дортранс» (далее – ООО «Дортранс», Общество) обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (далее – ИФНС России по г. Тамбову, Инспекция) о признании недействительным решения от 28.05.2010г. №12-20/29 в части начисления налога на прибыль в сумме 1 247 958 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 436 887 руб., привлечения к ответственности по п.3 ст. 120 НК РФ в сумме 95 841 руб.; начисления налога на добавленную стоимость в сумме 1 194 606 руб., пени по НДС в сумме 218 504 руб.; в части возложения обязанности уменьшить убытки за 2006г. в сумме 341 278 руб. (с учетом уточнения требований)

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 20.10.2010 г. заявленные требования удовлетворены частично, признано недействительным решение ИФНС России по г. Тамбову от 28.05.2010г. №12-20/29 в части начисления налога на прибыль в сумме 1 247 958 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 436 887 руб., штрафа в соответствии с п.3 ст. 120 НК РФ в сумме 95 841 руб.; начисления налога на добавленную стоимость в сумме 381 561 руб., пени по НДС в сумме 98 240 руб., возложения обязанности уменьшить убытки за 2006г. в сумме 19 278 руб.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

С Инспекции в пользу Общества взысканы судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в сумме 4000 руб.

Инспекция, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции в части признания недействительным начисление налога на прибыль в сумме 1 247 958 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 436 887 руб., штрафа по п.3 ст. 120 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 95 841 руб., НДС в сумме 381 561 руб., пени по НДС в сумме 98 240 руб., возложения обязанности уменьшить убытки за 2006г. в сумме 19 278 руб. по решению №12-20/29 от 28.05.2010г., отказав в данной части в удовлетворении заявленных требований Общества.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция ссылается на неверное истолкование судом положений ст.ст.169, 171, 172, 252 Налогового кодекса Российской Федерации ( далее – НК РФ), а также  указывает на то что, суд первой инстанции не дал надлежащей оценки доказательствам, представленным налоговым органом в обоснование получения Обществом необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения подлежащего к уплате налога на добавленную стоимость на налоговые вычеты  по налогу, а также в виде расходов, принятых для целей налогообложения налогом на прибыль организаций

При этом, Инспекция указывает на следующие обстоятельства.

Как установлено Инспекцией  в ходе выездной налоговой проверки, Общество в нарушение п.1 ст.252 НК РФ неправомерно уменьшило расходы за 2006-2007гг. на стоимость работ по ремонту, произведенных ООО «Глобалтек», ООО «Аттаком», ООО «АДК-Гарант», а также в нарушение п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ неправомерно предъявило к вычету НДС по работам, произведенным ООО «Глобалтек», ООО «Аттаком».

Инспекция ссылается на то, что на момент проведения ремонта обществами «Глобалтек», «Аттаком» принадлежащей  Обществу техники, последняя  находились в аренде у ООО «Агропромдорстрой»; договор Общества с ООО «Глобалтек» заключен ранее даты государственной регистрации сторон; лицо, являющееся руководителем ООО «Глобалтек» (Муравьев М.А.)  отрицало свою причастность к указанной организации.

В отношении расходов на ремонт, произведенный ООО «АДК-Гарант», Инспекция ссылается на результаты почерковедческой экспертизы подписи руководителя ООО «АДК-Гарант» Максимова Василия Ивановича, которой установлено, что подписи на первичных документах выполнены не самим Максимовым Василием Ивановичем, а другим лицом.

По мнению Инспекции, суд первой инстанции не исследовал все обстоятельства, связанные с проведением почерковедческой экспертизы документов ООО «АДК-Гарант», в связи с чем неправомерно счел данное заключение недопустимым доказательством.

По изложенным основаниям, Инспекция полагает, что документы представленные Обществом в обоснование налоговых вычетов и расходов носят недостоверный характер и не могут быть приняты в целях налогообложения, поскольку подписаны неустановленными лицами.

Кроме того, Инспекция полагает, что Общество не проявило должной осмотрительности и осторожности в отношениях с указанными контрагентами, не проверив полномочия руководителей организаций, с которыми заключались договоры.

Общество в представленном отзыве, ссылаясь на законность и обоснованность решения суда первой инстанции, возражает против доводов апелляционной жалобы, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Сторонами ходатайство о пересмотре решения суда первой инстанции в полном объеме не заявлялось, соответствующих возражений не заявлено, в связи с чем, исходя из положений части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд проверяет законность и обоснованность решения Арбитражного суда Тамбовской области от 20.10.2010 г. лишь в обжалуемой части.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения судебного акта в обжалуемой части.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка Общества, по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов, в том числе налога на добавленную стоимость (НДС), налога на прибыль организаций за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2008 г., составлен акт № 12-20/24 от 29.04.2010 г.

Рассмотрев акт, материалы проверки, Инспекцией вынесено решение № 12-20/29 от 28.05.2010 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности, в том числе по п. 3 ст. 120 НК РФ за грубое нарушение Обществом в 2007 г. правил учета расходов и объектов налогообложения, повлекшие занижение налоговой базы по налогу на прибыль, в виде штрафа в сумме 109 948 руб.

Пунктом 2 резолютивной части решения Обществу начислены пени по НДС – 220 620 руб., по налогу на прибыль – 486 512 руб.

Пунктом 3.1 резолютивной части решения Обществу предложено уплатить недоимку: по НДС – 1 299 947 руб., по налогу на прибыль организаций – 1 389 023 руб.

В пункте 3.4. резолютивной части решения Обществу предложено уменьшить убыток, исчисленный налогоплательщиком по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2006 год на 518 579 руб., за 2008 год на 4 942 027 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области № №11-11, принятым по апелляционной жалобе Общества, решение Инспекции 28.05.2010г. №12-20/29 оставлено без изменения, апелляционная жалоба Общества – без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обосновано исходил из следующего.

В соответствии со ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признаются установленные данной статьей операции.

Налоговая база по НДС в зависимости от характера осуществляемых налогоплательщиком операций определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями статей 154-159, 162 НК РФ.

В силу ст.166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 данной статьи.

Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Согласно пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения налоговых вычетов в силу ст. 169 НК РФ являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке.

Таким образом, налогоплательщик вправе применить налоговые вычеты по НДС при соблюдении всех предусмотренных законодательством о налогах и сборах условий, а именно: принятие к учету товаров, работ, услуг, приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, наличие счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями ст.169 НК РФ.

В силу ст. 246 НК РФ российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций, регулирование данного налога осуществляется в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены