Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2011 по делу n А35-11778/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

вынесения оспариваемых решений и на момент их вынесения налоговый орган располагал сведениями об изменении обществом декларируемых налоговых обязанностей.

В соответствии с пунктом 3 статьи 88 НК РФ если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Согласно пункту 4 статьи 88 НК РФ налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

В соответствии с пунктом 8 статьи 88 НК РФ при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с настоящим Кодексом.

Как следует из решений № 13-25/38333, 13-25/38337 от 05.09.2008 сведения, содержащиеся в уточненных декларациях по НДС, имеющихся в распоряжении инспекции, при вынесении решений не учитывались.

Статьей 122 НК РФ установлено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Базой для исчисления штрафа как за неуплату налога является сумма налога, подлежащая фактической уплате (доплате) в бюджет.

Следовательно, налоговый орган, привлекая налогоплательщика к ответственности по статье 122 НК РФ за неуплату налога, обязан определить размер подлежащего взысканию штрафа исходя из суммы налога, которая соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога на основании соответствующей налоговой декларации, подвергнутой налоговой проверке.

Согласно разъяснениям Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, отраженным в пункте 42 постановления Пленума № 5 от 28 февраля 2001 года, при применении статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации судам необходимо иметь в виду, что «неуплата или неполная уплата сумм налога» означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом по уплате конкретного налога в результате совершения в указанной статье деяний (действий или бездействия).

В силу статьи 101 НК РФ решение налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности должно быть обосновано не только по праву, но и по размеру взыскиваемых налогов, а также должно содержать оценку вины налогоплательщика в совершении вменяемого ему налогового нарушения и обстоятельств, смягчающих ответственность.

На момент вынесения решений № 13-25/38333, 13-25/38337 от 05.09.2008, в налоговый орган от общества уже поступили уточненные декларации, то есть у инспекции имелись сведения, способные повлиять на расчет суммы штрафа, а также на установление факта наличия в действиях налогоплательщика состава налогового правонарушения, предусмотренного статьей 122 НК РФ, однако данная информация не была принята налоговым органом во внимание при принятии оспариваемых решений.

Учитывая, что основанием для привлечения общества к налоговой ответственности послужило решение налоговой инспекции по результатам проверки налоговых деклараций, для обоснованности отражения в которых налоговых вычетов налогоплательщиком не были представлены отдельные необходимые документы, а в дальнейшем правомерность применения обществом налоговых вычетов была подтверждена, и налоговой инспекцией не представлены доказательства наличия у общества задолженности перед бюджетом по уплате налога на добавленную стоимость за октябрь и декабрь 2007 года, решения  инспекции № 13-25/38333, 13-25/38337 от 05.09.2008 также подлежат признанию незаконными в части начисления штрафа по статье 122 НК РФ.

Незаконно исчисленные штрафные санкции в общей сумме 356 106, 40 руб. самостоятельно зачтены инспекцией за счет переплаты по НДС, что подтверждается решением о зачете № 5727 от 17.08.2009 (т. 2, л. 14), извещением № 11360 от 17.08.2009 о принятом налоговым органом решении о зачете, а также выпиской из лицевого счета по НДС (операция за 21.08.2009, т. 2, л. 128).

Поскольку, судом апелляционной инстанции установлено отсутствие оснований для начисления и уплаты обществом штрафов в сумме 356 106, 40 руб. по решениям инспекции от 04.09.2008 № 13-25/38275, от 05.09.2008 № 13-25/38333, 13-25/38337 в связи с признанием их незаконными в части привлечения общества к налоговой ответственности, указанная сумма штрафа подлежит признанию излишне взысканной.

В соответствии со статьей 79 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне взысканного налога (штрафа) возвращается за счет общих поступлений в бюджет (внебюджетный фонд), в который были зачислены суммы излишне взысканного налога. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, причитающимся тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне взысканной суммы производится после зачета в счет погашения недоимки (задолженности). Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика, с которого взыскан этот налог, в течение двух недель со дня регистрации указанного заявления, а судом –  в порядке искового судопроизводства.

Согласно справке № 580 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 18.01.2011 задолженность по налогам у общества отсутствует.

Пункт 2 статьи 79 НК РФ предоставляет налогоплательщику право решить вопрос о возврате излишне взысканной суммы непосредственно в судебном порядке, без обращения в налоговый орган.

При изложенных обстоятельствах заявленное требование общества о возврате из бюджета суммы штрафа правомерно и подлежит удовлетворению.

На основании изложенного, решение Арбитражного суда Курской области от 15.06.2010 по делу № А35-11778/2009 в части отказа в удовлетворении требования об обязании ИФНС России по г. Курску произвести действия по возврату из федерального бюджета денежных средств в сумме 356 106, 40 руб. – штрафа по решениям ИФНС России по г. Курску от 04.09.2008 № 13-25/38275, от 05.09.2008 № 13-25/38333, 13-25/38337 подлежит отмене.

Нарушений норм процессуального права, являющихся, в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,  в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.

При обращении в суд апелляционной инстанции обществу была предоставлена отсрочка по уплате государственной пошлины. Поскольку в соответствии с подпунктом 1.1. пункта 1 статьи 333.37 НК РФ налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, вопрос о распределении судебных расходов за рассмотрение апелляционной жалобы общества судом не разрешается.  

Руководствуясь статьями 266 - 268, частью 2 статьи 269, статьями 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Апелляционную жалобу ООО Фирма «Искони» удовлетворить частично.

Решение Арбитражного суда Курской области от 15.06.2010 по делу № А35-11778/2009 в части отказа в удовлетворении требования об обязании ИФНС России по г. Курску произвести действия по возврату из федерального бюджета денежных средств в сумме 356 106, 40 руб. – штрафа по решениям ИФНС России по г. Курску от 04.09.2008 № 13-25/38275, от 05.09.2008 № 13-25/38333, 13-25/38337 – отменить.

Обязать ИФНС России по г. Курску произвести действия по возврату ООО Фирма «Искони» (ИНН 4629035615) из федерального бюджета излишне взысканного штрафа в сумме 356 106, 40 руб.

В остальной части решение Арбитражного суда Курской области от 15.06.2010 по делу № А35-11778/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу.

Председательствующий судья:                                    Н.А. Ольшанская

Судьи:                                                                       В.А. Скрынников            

                                                                              Т.Л. Михайлова