Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.02.2011 по делу n А35-3763/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщика налога на добавленную стоимость право на применение налогового вычета по налогу  возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации и поставлены на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 Налогового кодекса, и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ. Данные документы должны достоверно подтверждать факт совершения соответствующих  хозяйственных операций.

Как усматривается из материалов дела, в 2008 году обществом «Спиртзавод «Бекетовский» при исчислении налога на добавленную стоимость сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, была уменьшена на сумму налога, уплаченную по товарам, приобретенным у обществ с ограниченной ответственностью «Зерновое товарищество», «Ранд», «Метрополия».

Так, между обществом «Спиртзавод «Бекетовский» (покупатель) и обществом с ограниченной ответственностью «Зерновое товарищество» (продавец) был заключен договор № 03/06/08-3 от 20.06.2008 г., согласно которому (с учетом условий спецификации № 1 от 20.06.2008 г., являющейся неотъемлемой частью договора) продавец обязуется передать в собственность покупателю зерно - пшеницу (ГОСТ 9353-90) в количестве 250 тонн по цене 800 руб. за тонну, общей стоимостью 2 000 000 руб. (с учетом налога на добавленную стоимость), а покупатель обязуется принять данный товар и оплатить его в размере и в порядке в соответствии с прилагаемыми к договору спецификациями.

Согласно условиям пунктов 3.1, 3.2 договора поставка продукции по договору осуществляется автотранспортом продавца, датой поставки считается дата поступления товара в пункт назначения.

По договору поставки зерновых культур № 10/09/08-З от 24.09.2008 г., заключенному обществом «Спиртзавод «Бекетовский» (покупатель) и обществом с ограниченной ответственностью «Ранд» (поставщик), поставщик принял на себя обязательства передать в собственность покупателю товар - пшеницу 5 класса урожая 2008 года в количестве 500 000 руб.

Согласно условиям пункта 2.1 договора стоимость поставляемого по настоящему договору товара составляет 3,50 руб. за один килограмм (включая налог на добавленную стоимость).

Покупатель производит оплату каждой партии товара путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика не позднее 10 банковских дней после поставки каждой партии товара (пункт 4.1 договора).

В соответствии с условиями поставки товара (пункт 3.1 договора), поставщик осуществляет поставку товара автомобильным транспортом в срок до 01.10.2008 г.

Также в 2008 году обществом «Спиртзавод «Бекетовский» (покупатель) заключались договоры поставки с обществом с ограниченной ответственностью «Метрополия» (поставщик):

   - № 11/09/08-З от 25.09.2008 г. на поставку пшеницы 5 класса урожая 2008 года в количестве 500 000 руб., стоимость которой определяется из расчета 3,50 руб. за один килограмм (включая налог на добавленную стоимость). В пункте 3.1 договора определено, что поставщик осуществляет поставку товара автомобильным транспортом в срок до 31.10.2008 г.;

   - № 05/08/08-З от 29.08.2008 г. на поставку пшеницы 5 класса урожая 2008 года в количестве 500 000 руб., стоимость которой определяется из расчета 3,90 руб. за один килограмм (включая налог на добавленную стоимость). В пункте 3.1 договора определено, что поставщик осуществляет поставку товара автомобильным транспортом в срок до 26.09.2008 г.;

   - № 04/08/08-З от 12.08.2008 г., согласно которому продавец обязуется передать покупателю товар, а покупатель обязуется принять товар и оплатить его в размере и в порядке в соответствии с прилагаемыми к договору спецификациями, которые являются неотъемлемой частью договора. Согласно условиям пунктов 3.1, 3.2 договора поставка продукции по договору осуществляется автотранспортом продавца, датой поставки считается дата поступления товара в пункт назначения.

В соответствии со спецификацией № 1 от 12.08.2008 г. к договору № 04/08/08-З продавец обязуется передать в собственность покупателю зерно - пшеницу (ГОСТ 9353-90) в количестве 780 тонн общей стоимостью 3 978 000 руб. из расчета 5 100 руб. за тонну (включая налог на добавленную стоимость).

В спецификации № 1 от 15.09.2008 г. к договору № 04/08/08-З определено, что продавец обязуется передать в собственность покупателю зерно - пшеницу (ГОСТ 9353-90) в количестве 500 тонн общей стоимостью 1 650 000 руб. из расчета 3 300 руб. за тонну (включая налог на добавленную стоимость).

Статьей 506 Гражданского кодекса установлено, что по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

В силу пункта 1 статьи 509 Гражданского кодекса поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя.

Согласно пункту 1 статьи 513 Гражданского кодекса покупатель (получатель) обязан совершить все необходимые действия, обеспечивающие принятие товаров, поставленных в соответствии с договором поставки.

Статьей 516 Кодекса установлено, что покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки.

Буквальное толкование заключенных обществом «Спиртзавод «Бекетовский» договоров на поставку зерна позволяет установить, что они соответствуют требованиям гражданского законодательства, предъявляемого к ним, содержат все необходимые условия для квалификации их в качестве договоров поставки.

Судом области установлено также, что заключенные договора поставки исполнялись сторонами в соответствии с их условиями.

Так, по договору поставки № 03/06/08-3 от 20.06.2008 г., заключенному обществом «Спиртзавод «Бекетовский» с обществом с ограниченной ответственностью «Зерновое товарищество», налогоплательщику был поставлен товар (пшеница) на общую сумму 1 669 526 руб., включая налог на добавленную стоимость 151 757,09 руб., по следующим счетам-фактурам и товарным накладным: № 728 от 10.09.2008 г. на сумму 338 646 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 30 768 руб.; № 727 от 09.09.2008 г. на сумму 1 330 880 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 120 989,09 руб.

По договору поставки № 10/09/08-З от 24.09.2008 г., заключенному обществом «Спиртзавод «Бекетовский» с обществом с ограниченной ответственностью «Ранд», налогоплательщику по счету-фактуре и товарной накладной № 30 от 30.09.2008 г. был поставлен товар (пшеница) на сумму 1 554 945 руб., включая налог на добавленную стоимость 141 358,64 руб.

По договорам поставки № 11/09/08-З от 25.09.2008 г., № 05/08/08-З от 29.08.2008 г., № 04/08/08-З от 12.08.2008 г., заключенным обществом «Спиртзавод «Бекетовский» с обществом с ограниченной ответственностью «Метрополия», налогоплательщику был поставлен товар (пшеница) на общую сумму 7 331 167 руб., включая налог на добавленную стоимость 666 469,73 руб., по следующим счетам-фактурам и товарным накладным: № 412 от 11.09.2008 г. на сумму 3 907 671 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 355 242,82 руб.; № 486 от 17.09.2008 г. на сумму 1 062 906 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 96 627,82 руб.; № 523 от 24.09.2008 г. на сумму 900 705 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 81 882,27 руб.; № 615 от 30.09.2008 г. на сумму 1 459 885 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 132 716,82 руб.

Всего по указанным договорам и счетам-фактурам в 3 квартале 2008 года обществом «Спиртзавод «Бекетовский» приобретен товар (пшеница) у названных организаций на сумму 10 555 638 руб., включая налог на добавленную стоимость 959 585,46 руб.

Поставленный товар получен и оприходован обществом «Спиртзавод «Бекетовский».  Счета-фактуры, выставленные поставщиками (обществами «Зерновое товарищество», «Ранд» и «Метрополия»), включены в книгу покупок за 3 квартал 2008 года.

Наличие у налогоплательщика вышеуказанных документов, подтверждающих факт приобретения и принятия к учету товаров, по которым заявлен налоговый вычет, налоговым органом не опровергается.

Причем, как счета-фактуры, так и товарные накладные содержат все обязательные реквизиты документов – в них указаны наименования, адреса продавца и покупателя, их ИНН/КПП, наименования, адреса грузоотправителя и грузополучателя, подписи руководителей и главных бухгалтеров организаций-продавцов, а в товарных накладных имеются подписи обеих сторон о сдаче-приемке товара.

Отказывая налогоплательщику в предоставлении вычета, налоговый орган исходил из того, что счета-фактуры, выставленные обществами «Зерновое товарищество», «Ранд» и «Метрополия», не соответствуют требованиям пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно, содержат недостоверные сведения о грузоотправителях товара – вместо сельскохозяйственных производственных кооперативов «Фрунзе», «Жерновецкий», «Черняховского», общества с ограниченной ответственностью «Элит-Агро» и других сельскохозяйственных предприятий, являющихся производителями сельхозпродукции (зерна), со складов которых фактически отгружались товары в адрес налогоплательщика, в графе «Грузоотправитель» указаны наименование и адрес организаций-продавцов товара (обществ «Зерновое товарищество», «Ранд» и «Метрополия»), которые не имели складских помещений для хранения сырья и транспортных средств для его транспортировки.

С данным выводом налогового органа нельзя согласиться по следующим основаниям.

В статье 2 Федерального закона от 10.01.2003 г. № 18-ФЗ «Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации» приведено понятие грузоотправителя, которым признается физическое или юридическое лицо, которое по договору перевозки выступает от своего имени или от имени владельца груза, багажа, грузобагажа и указано в перевозочном документе.

Аналогичное определение грузоотправителя дано в пункте 4 статьи 2 Федерального закона от 08.11.2007 г. № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта».

Таким образом, грузоотправителем может быть: владелец (собственник) груза, либо лицо, имеющее склад и выступающее грузоотправителем по поручению владельца груза, или лицо, совершающее действия от своего имени, но за счет и по поручению собственника товаров.

Учитывая изложенное, в случае, если продавцом (собственником) товаров по договору является одно ли­цо, а отгрузка этих товаров производится со склада другого лица, то в строке 3 «грузоотправи­тель и его адрес» указывается полное или сокращенное наименование либо собственника товара, либо организации, с чьего склада отгружены товары, и его почтовый адрес.

В этой связи указание в счетах-фактурах, выставленных обществами «Зерновое товарищество», «Ранд» и «Метрополия», в графе «Грузоотправитель» наименования и адреса самих обществ «Зерновое товарищество», «Ранд» и «Метрополия», являющихся собственниками реализуемых товаров, не противоречит требованиям действующего законодательства.

При этом то обстоятельство, что реализуемый обществу «Спиртзавод «Бекетовский» товар ранее был приобретен и, в связи с этим, находился в собственности обществ «Зерновое товарищество», «Ранд» и «Метрополия», подтверждается представленными в материалы дела документами (договорами купли-продажи, заключенными обществами «Зерновое товарищество», «Ранд» и «Метрополия» с сельскохозяйственными товаропроизводителями - кооперативами «Фрунзе», «Жерновецкий», «Черняховского», обществом с ограниченной ответственностью «Элит-Агро»; счетами-фактурами, выставленными сельскохозяйственными товаропроизводителями; товарно-транспортными накладными; платежными поручениями).

Следует также отметить, что поставка в адрес налогоплательщика товара с использованием автотранспорта продавца была оговорена в качестве одного из условий договоров поставки, заключенных между обществом «Спиртзавод «Бекетовский» и «Зерновое товарищество», «Ранд» и «Метрополия».

Таким образом, в выставленных обществами «Зерновое товарищество», «Ранд» и «Метрополия» счетах-фактурах содержится достоверная информация о грузоотправителе.

Ссылка налогового органа на недостоверность представленных налогоплательщиком документов, составленных от имени обществ «Зерновое товарищество», «Ранд» и «Метрополия», обосновываемая тем, что указанные организации по своим юридическим адресам не располагаются; налоговую отчетность не представляют или представляют «нулевую» отчетность; созданы незадолго до совершения сделок по поставкам зерна в адрес налогоплательщика; у них отсутствует кадровый состав, управленческий или технический персонал, ликвидное имущество, в том числе основные средства, необходимые для ведения хозяйственной деятельности, собственные транспортные средства для доставки грузов покупателю, искусственно создана документальное подтверждение хозяйственных операций, правомерно не принята судом области во внимание в силу следующего.

В соответствии с абзацем 3 пункта 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции