Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.02.2011 по делу n А14-7591/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

календарный год. Согласно пункту 2 той же статьи Кодекса отчетными периодами по земельному налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии со статьей 45 Налогового Кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Статьей 52 Налогового кодекса установлено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В этих случаях не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, в котором  должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, данное уведомление направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога в установленный срок является основанием для направления налоговым органом  налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно статьям 69, 70 Налогового кодекса требование об уплате налога, под которым понимается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога, направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки по уплате налога не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В силу пункта 6 статьи 69 Кодекса требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

При неисполнении обязанности по уплате налога в установленный в требовании срок взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Налогового кодекса; взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Статьей 46 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 г.  № 137-ФЗ) предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках (пункт 1). Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 3).

Таким образом, процедура принудительного взыскания налога, пеней и санкций представляет собой ряд взаимосвязанных действий, совершаемых в установленные законодательством сроки. На каждой стадии принудительного взыскания налогоплательщику представляются определенные законодательством права, обеспечиваемые соблюдением налоговым органом установленного порядка взыскания. Нарушение данного порядка на каждой стадии взыскания влечет невозможность перехода к следующей стадии взыскания и, соответственно, незаконность действий и ненормативных актов налогового органа, направленных на принудительное взыскание налога.

В частности, на стадии направления требования об уплате налога права налогоплательщика обеспечиваются соответствием требования установленной форме и надлежащим его вручением налогоплательщику. Следует отметить при этом, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (статья 70 Налогового кодекса).

На стадии обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика соблюдение прав налогоплательщика гарантируется законодательным ограничением срока на совершение указанного действия – два месяца и обязанностью налогового органа довести до сведения налогоплательщика принятое решение о взыскании налога за счет денежных средств.

При истечении указанного срока налоговый орган утрачивает право на бесспорное взыскание налога и дальнейшее взыскание возможно только в судебном порядке.

При этом следует учитывать,  что, так как исчисление сроков совершения всех действий по принудительному взысканию недоимки по уплате налога начинается с момента истечения срока исполнения требования, указанного в нем, пропуск налоговым органом законодательно установленного срока направления требования об уплате налога сам по себе  является  основанием  для  признания его недействительным, так как данное обстоятельство влечет нарушение законодательно   определенного порядка взыскания обязательных платежей и искусственное продление налоговым органом  срока принятия решения, ограниченного, согласно статье 46 Налогового кодекса, двумя месяцами с момента истечения срока исполнения требования, указанного в нем самом.

Из материалов дела следует, что основанием возбуждения в отношении предпринимателя Тройнина М.С. процедуры принудительного взыскания налога явилось наличие у него задолженности по уплате земельного налога за 2007-2009 годы, на уплату которого в общей сумме 695 585,36 руб. межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 2 по Воронежской области в адрес налогоплательщика были направлены налоговые уведомления от 02.03.2010 № 454242 на уплату земельного налога за 2007 год в сумме 231 793,07 руб.,  № 454243 на уплату земельного налога за 2008 год в сумме 231 793,07 руб., № 454247 на уплату земельного налога за 2009 год в сумме 231 999,22 руб.

Исходя из установленного пунктом 6 решения Таловского городского поселения Таловского муниципального района Воронежской области № 169 от 21.11.2007 «О введении в действие земельного налога, установлении ставок и сроков уплаты» срока уплаты налога (не позднее 15 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом), требование об уплате недоимки по земельному налогу за 2007 год должно было выставляться в адрес налогоплательщика не позднее 15.07.2008, об уплате недоимки за 2008 год – не позднее 15.07.2009, об уплате недоимки за 2009 год – не позднее 15.07.2010, то есть не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (пункт 1 статьи 70 Налогового кодекса).

Соответственно, решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств предпринимателя на его счетах в банке  должно было быть принято налоговым органом на основании требования об уплате налога за 2007 год – не позднее 15.09.2008, на основании требования об уплате налога за 2008 год – не позднее 15.09.2009, на основании требования об уплате налога за 2009 год – не позднее 15.09.2010.

В рассматриваемой ситуации по факту выявления числящейся задолженности по уплате земельного налога за период 2007-2009 годы в общей сумме 695 070 руб. инспекцией было выставлено в адрес предпринимателя Тройнина М.С. требование № 7409 от 29.04.2010.

Суммы данной задолженности по земельному налогу на основании требования № 7409 от 29.04.2010, в связи с неисполнением последнего в установленный в нем срок, были включены в оспариваемое решение № 1499 от 16.07.2010 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках».

Однако, учитывая установленные законодательством сроки выявления недоимки и сроки на бесспорное взыскание налоговым органом задолженности, к моменту выставления требования № 7409 от 29.04.2010  и принятия решения № 1499 от 16.07.2010, истек трехмесячный срок на выставление требования и двухмесячный срок на принятие решения в порядке статьи 46 Налогового кодекса для взыскания задолженности по земельному налогу за 2007 и  2008 годы в суммах 231 690 руб. за каждый год (уведомления на уплату земельного налога № 454242 и № 454243).

Из изложенного следует, что налоговым органом неправомерно были включены в требование № 7409 от 29.04.2010 и решение № 1499 от 16.07.2010  суммы земельного налога за 2007 и 2008 годы в общем размере 463 380 руб.

В этой связи  судом области правомерно были удовлетворены требования налогоплательщика о признании незаконными требования межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Воронежской области № 7409 от 29.04.2010 «Об уплате налога, сбора, пени, штрафа» в части предложения уплатить 463 380 руб. земельного налога за 2007-2008 годы и решения № 1499 от 16.07.2010 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках» в части взыскания 463 380 руб. земельного налога за 2007-2008 годы.

Оценивая довод налогового органа о том, что ранее (до 01.01.2010) он не мог рассчитать налоговую базу и сумму земельного налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, поскольку у него отсутствовали сведения о кадастровой стоимости земельного участка, суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

В обоснование этого довода инспекция указала, что сведения о кадастровой стоимости земельного участка, расположенного по адресу: Воронежская обл., Таловский р-н, р.п. Таловая, ул. Чапаева, 117, могли появиться у инспекции в силу пункта 12 статьи 396 Налогового кодекса только по состоянию на 01.01.2010  в срок до 01.02.2010.

Согласно представленным в материалы дела сведениям о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения по земельному налогу, по состоянию на 01.01.2010 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 36:29:0101010:2 составляет 15 446 000 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 389 Налогового кодекса объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Положениями пункта 1 статьи 390 и пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса установлено, что налоговая база по земельному налогу в отношении каждого земельного участка определяется как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Пунктом 4 статьи 391 Кодекса предусмотрено, что налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.

Согласно пункту 11 статьи 396 Налогового кодекса органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют информацию в налоговые органы в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Налогового кодекса.

В силу пункта 4 статьи 85 Налогового кодекса органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют в налоговые органы сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации.

Органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы муниципальных образований ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 12 статьи 396 Кодекса).

Сведения об уникальных характеристиках объекта недвижимости содержатся в государственном кадастре недвижимости (статья 7 Федерального закона № 221-ФЗ от 24.07.2007 «О государственном кадастре недвижимости»).

Пунктом 2 статьи 1 Федерального закона № 221-ФЗ установлено, что государственный земельный кадастр (кадастр недвижимости) представляет собой систематизированный свод документированных сведений об объектах кадастрового учета, включая их правовой режим, месторасположение и размер.

В соответствии с пунктом 3 статьи 1 Федерального закона № 221-ФЗ государственным кадастровым учетом недвижимого имущества признаются действия уполномоченного органа по внесению в государственный кадастр недвижимости сведений о недвижимом имуществе, которые подтверждают существование такого недвижимого имущества с характеристиками, позволяющими определить такое недвижимое имущество в качестве индивидуально-определенной вещи (уникальные характеристики объекта недвижимости), или подтверждают прекращение существования такого недвижимого имущества, а также иных предусмотренных настоящим Федеральным законом сведений о недвижимом имуществе.

В государственный кадастр недвижимости вносятся также такие дополнительные сведения об объекте недвижимости как сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, в том числе дата утверждения