Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.03.2011 по делу n А64-4772/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения  налоговых вычетов в силу ст. 169 НК РФ являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке.

Пунктом 5 ст. 169 НК РФ определен перечень сведений, которые должны быть указаны в счете-фактуре, в том числе наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

В силу п. 6 ст.169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон № 129-ФЗ) установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ  первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

При этом, согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в определении № 93-О от 15.02.2005, буквальный смысл абзаца второго пункта 1 статьи 172 НК РФ позволяет сделать однозначный вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Из изложенного следует, что для налогоплательщика налога на добавленную стоимость  право на применение налогового вычета по налогу  возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации и приняты на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 НК РФ, и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.

При этом, указанные документы должны отвечать требованиям достоверности и непротиворечивости.

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – постановление Пленума ВАС РФ № 53) судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей постановления Пленума ВАС РФ № 53 понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с п.2 постановления Пленума ВАС РФ № 53 при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Таким образом, при наличии доказательств недостоверности и (или) противоречивости сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком документах, основания для получения налогоплательщиком налоговой выгоды по  указанным документам отсутствуют.

Как установлено Инспекцией, Предпринимателем в 2007-2008 гг. были заявлены налоговые вычеты по НДС в сумме 482 066,61 руб., а также расходы в целях исчисления ЕСН и НДФЛ в сумме 4 820 665 руб. в связи с приобретением  зерна пшеницы по следующим контрагентам:

по КФХ «Мажитовых» ИНН 612506280478 по счетам-фактурам и товарным накладным: от 20.08.2007г. №226 на сумму 99470,11 руб. (в т.ч. НДС 9042,74 руб.); от 21.08.2007г. №230 на сумму 98490,1 руб. (в т.ч. НДС 8963,64 руб.); от 22.08.2007г. №245 на сумму 97510,09 руб. (в т.ч. НДС 8864,55 руб.); от 23.08.2007г. №249 на сумму 97020,09 руб. (в т.ч. НДС 8820 руб.); от 24.08.2007г. №255 на сумму 98980,1 руб. (в т.ч. НДС 8998,19 руб.); от 25.08.2007г. №258 на сумму 98490,1 руб. (в т.ч. НДС 8953,64 руб.); от 27.08.2007г. №260 на сумму 97510,09 руб. (в т.ч. НДС 8864,55 руб.); от 28.08.2007г. №264 на сумму 93100,09 руб. (в т.ч. НДС 8463,64 руб.); от 29.08.2007г. №270 на сумму 99470,11 руб. (в т.ч. НДС 9042,74 руб.); от 30.08.2007г. №278 на сумму 98490,1 руб. (в т.ч. НДС 8953,64 руб.); от 31.08.2007г. №279 на сумму 97510,09 руб. (в т.ч. НДС 8864,55 руб.); от 01.09.2007г. №284 на сумму 98000,1 руб. (в т.ч. НДС 8909,1 руб.); от 03.09.2007г. №287 на сумму 99960,1 руб. (в т.ч. НДС 9087,28 руб.); от 04.09.2007г. №289 на сумму 99470,11 руб. (в т.ч. НДС 9042,74 руб.); от 05.09.2007г. №291 на сумму 98980,1 руб. (в т.ч. НДС 8998,19 руб.); от 06.09.2007г. №294 на сумму 98490,1 руб. (в т.ч. НДС 8953,64 руб.); от 07.09.2007г. №299 на сумму 97510,1 руб. (в т.ч. НДС 8864,55 руб.) (т.4 л.д.12-28); всего  на сумму 1 668 451,68 руб., в т.ч. НДС в размере 151677,39 руб. за зерно пшеницы в количестве 340,5 тонн.

по КФХ «Нечипоренко» ИНН 615301718432 по счетам-фактурам и товарным накладным: от 21.08.2007г. №152 на сумму 99960,1 руб. (НДС 9087,28 руб.); от 22.08.2007г. №157 на сумму 99470,11 руб. (в т.ч. НДС 9042,74 руб.); от 23.08.2007г. №159 на сумму 99960,1 руб. (в т.ч. НДС 9087,28 руб.); от 24.08.2007г. №163 на сумму 99960,1 руб. (НДС 9087,28 руб.); от 25.08.2007г. №167 на сумму 99960,1 руб. (в т.ч. НДС 9087,28 руб.); от 27.08.2007г. №170 на сумму 99470,11 руб. (в т.ч. НДС 9042,74 руб.); от 28.08.2007г. №178 на сумму 99470,11 руб. (в т.ч. НДС 9042,74 руб.); от 29.08.2007г. №181 на сумму 99960,1 руб. (в т.ч. НДС 9087,28 руб.); от 30.08.2007г. №184 на сумму 99960,1 руб. (в т.ч. НДС 9087,28 руб.); от 31.08.2007г. №186 на сумму 99960,1 руб. (в т.ч. НДС 9087,28 руб.); от 01.09.2007г. №190 на сумму 99960,1 руб. (в т.ч. НДС 9087,28 руб.); от 03.09.2007г. №193 на сумму 99470,11 руб. (в т.ч. НДС 9042,74 руб.); от 04.09.2007г. №201 на сумму 98000,1 руб. (в т.ч. НДС 8909,1 руб.); от 05.09.2007г. №205 на сумму 83300,08 руб. (в т.ч. НДС 7572,73 руб.); от 06.09.2007г. №210 на сумму 83790,09 руб. (в т.ч. НДС 7617,28 руб.) (т.4 л.д.29-34); всего на сумму 1462651,51 руб., в т.ч. НДС в размере 132 968,31 руб. за зерно пшеницы в количестве 298,5 тонн,

по СПК «Рассвет» ИНН 6122451123 по счетам-фактурам и товарным накладным: от 02.04.2008г. №123 на сумму 28964 руб. (в т.ч. НДС 2633,09 руб.); от 14.05.2008г. №133 на сумму 97595,75 руб. (в т.ч. НДС 8872,34 руб.); от 15.05.2008г. №137 на сумму 99355 руб. (в т.ч. НДС 9032,27 руб.); от 16.05.2008г. №158 на сумму 98890 руб. (в т.ч. НДС 8990 руб.); от 17.05.2008г. №164 на сумму 96503 руб. (в т.ч. НДС 8773 руб.); от 19.05.2008г. №167 на сумму 97030 руб. (в т.ч. НДС 8820,91 руб.); от 20.05.2008г. №173 на сумму 96968 руб. (в т.ч. НДС 8815,27 руб.); от 21.05.2008г. №180 на сумму 96193 руб. (в т.ч. НДС 8744,82 руб.); от 22.05.2008г. №189 на сумму 95960,5 руб. (в т.ч. НДС 8723,68 руб.); от 23.05.2008г. №195 на сумму 98983 руб. (в т.ч. НДС 8998,45 руб.); от 24.05.2008г. №205 на сумму 97960 руб. (в т.ч. НДС 8905,45 руб.); от 26.05.2008г. №211 на сумму 97650 руб. (в т.ч. НДС 8877,27 руб.); от 27.05.2008г. №213 на сумму 97278 руб. (в т.ч. НДС 8843,45 руб.); от 28.05.2008г. №218 на сумму 97588 руб. (в т.ч. НДС 8871,64 руб.); от 29.05.2008г. №223 на сумму 96813 руб. (в т.ч. НДС 8801,18 руб.); от 01.07.2008г. №301 на сумму 97254,75 руб. (в т.ч. НДС 8841,34 руб.); от 02.07.2008г. №307 на сумму 97360,5 руб. (в т.ч. НДС 8850,95 руб.); от 03.07.2008г. №315 на сумму 99546 руб. (в т.ч. НДС 9049,64 руб.); от 04.07.2008г. №321 на сумму 94470 руб. (в т.ч. НДС 8588,18 руб.); от 05.07.2008г. №327 на сумму 97219,5 руб. (в т.ч. НДС 8838,14 руб.); от 06.07.2008г. №338 на сумму 96444 руб. (в т.ч. НДС 8767,64 руб.); от 07.07.2008г. №341 на сумму 97184,25 руб. (в т.ч. НДС 8834,93 руб.); от 08.07.2008г. №344 на сумму 98418 руб. (в т.ч. НДС 8947,09 руб.) (т.4 л.д.51-73); всего на сумму 2 171 628,16 руб., в т.ч. НДС в размере 197 420,75 руб. за зерно пшеницы в количестве 292,009 тонн.

Инспекция в оспариваемом решении сослалась на то, что вышеуказанные документы выставлены несуществующими контрагентами.

В ходе проведенных контрольных мероприятий Инспекцией установлено, что идентификационные номера КФХ «Мажитовых», КФХ «Нечипоренко», СПК «Рассвет», по данным Единого государственного реестра налогоплательщиков федерального уровня, не зарегистрированы.

Инспекцией установлено, что в Федеральной базе данных Единого государственного реестра юридических лиц и Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей отсутствуют сведения о КФХ «Мажитовых» ИНН 612506280478, КФХ «Нечипоренко» ИНН 615301718432, СПК «Рассвет» ИНН 6122451123) с указанными ИНН, кроме того, данные ИНН не присваивались ни одному налогоплательщику.

Также Инспекцией были запрошены 25 инспекций Ростовской области и г. Ростова-на-Дону относительно КФХ «Мажитовых», КФХ «Нечипоренко», СПК «Рассвет»; согласно полученных ответов (т.3 л.д.61-129), указанные организации в налоговых инспекциях  Ростовской области и г. Ростова-на-Дону не состоят.

В статье 48 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) указано, что юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

В силу положений Гражданского кодекса РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент завершения его ликвидации. Юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации. Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр (пункт 3 статьи 49, пункт 2 статьи 51, пункт 8 статьи 63 Гражданского кодекса РФ).

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей - акты уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемые посредством внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иных сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в соответствии с данным Федеральным законом.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.05.2002 № 319 Министерство Российской Федерации по налогам и сборам с 01.07.2002 уполномочено осуществлять государственную регистрацию юридических лиц.

Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Заявление о постановке на учет организации или физического лица, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, подается в налоговый орган соответственно по месту нахождения или по месту жительства в течение 10 дней после их государственной регистрации (п. 3 ст. 83 НК РФ).

В силу п. 7 ст. 84 НК РФ каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика.

Налоговый орган указывает идентификационный номер налогоплательщика