Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.03.2011 по делу n А64-1458/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

и расчеты в установленном порядке.

Согласно статье 52 Кодекса налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

На основании пункта 1 статьи 143 и статьи 246 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период) организации являются плательщиками налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций.

Операции, признаваемые объектом обложения налогом на добавленную стоимость, указаны в пункте 1 статьи 146 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 153 Кодекса предусмотрено, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Статьей 166 Кодекса определен порядок исчисления налога на добавленную стоимость, сумма которого исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Пунктом 1 статьи 163 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2008) определено, что налоговый период по налогу на добавленную стоимость устанавливается как календарный месяц (в редакции с 01.01.2008  – как квартал), если иное не установлено пунктом 2 настоящей статьи. Пунктом 2 предусмотрено, что для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

В соответствии с пунктом 5 статьи 174 Кодекса налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса,   обязаны   представить   в   налоговые   органы   по   месту   своего   учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не   предусмотрено настоящей главой.

Согласно пункту 6 статьи 174 Налогового кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2006) налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в  том   числе  для   собственных   нужд,  работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

В соответствии со статьей 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях налогообложения налогом на прибыль для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса.

В силу пункта 1 статьи 248 Кодекса к доходам в целях налогообложения налогом на прибыль относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

В соответствии со статьей 249 Кодекса доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Согласно пункту 3 статьи 271 Налогового кодекса датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Таким образом, для целей определения действительной обязанности налогоплательщика по уплате в бюджет налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость имеет определяющее значение установление факта реализации им товаров (работ, услуг) конкретным лицам.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона Российской Федерации № 129-ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете» установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Налогоплательщик обязан в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций – также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги (подпункт 8 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса).

В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса в случае отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, налоговый орган вправе определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках.

 Данная норма корреспондирует норме, содержащейся в пункте 2 статьи 52 Кодекса, согласно которой в случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, обязанность по исчислению налога может быть возложена на налоговый орган.

При этом положениями пункта 1 статьи 93.1 Налогового кодекса должностному лицу налогового органа, проводящему налоговую проверку, предоставлено право истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

Пунктом 3 статьи 93.1 Налогового кодекса установлено, что налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет письменное поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом в адрес инспекции Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району г. Воронежа было направлено поручение об истребовании документов (информации) от 23.07.2009 № 3963, доведенное письмом от 08.07.2009  №19-24/0172019@, по вопросу взаимоотношений общества «Сад Кондитерский» и его контрагента - закрытого акционерного общества «Пищекомбинат-Центр».

Из полученного ответа от 22.09.2009  № 14-12/11970дсп налоговым органом было установлено, что за период с июля по декабрь 2006 года акционерное общество «Пищекомбинат-Центр» (поставщик), действовавшее на основании заключенного с обществом «Сад Кондитерский» (покупатель) договора №33-п от 26.06.2006, поставляло в адрес последнего товар (кондитерские изделия).

Поступление товара в адрес общества «Сад Кондитерский» подтверждается, как указывает налоговый орган, оборотно-сальдовыми ведомостями по счету 41 «Товары» за июль-декабрь 2006 года, карточками счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по контрагенту  - акционерному обществу «Пищекомбинат-Центр» за 2006-2008 годы, оборотами по главной книге по счету 41 «Товары» за 2006 год, товарными накладными.

Оплата за поставленный товар, как указал налоговый орган в своем решении, производилась за наличный расчет согласно приходным кассовым ордерам на сумму 6 260 000 руб., а также происходило уменьшение кредиторской задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 90 590 руб., за счет предоставления скидок, возврат товара на сумму 160,85 руб., оплата по безналичному расчету в сумме 458 901,21 руб.

При этом, как установлено налоговым органом,  по состоянию на 22.01.2007 задолженность налогоплательщика перед акционерным обществом «Пищекомбинат-Центр» отсутствует.

Установив по результатам мероприятий встречного контроля факт оплаты  обществом «Сад Кондитерский» акционерному обществу «Пищекомбинат-Центр» товаров на сумму 6 260 000 руб. неучтенными денежными средствами, а также отсутствие в учете общества «Сад Кондитерский» операций по приобретению товаров у акционерного общества «Пищекомбинат-Центр» и по их реализации, так же как и  отсутствие  данного товара на остатке по счету 41 «Товары», налоговый орган пришел к выводу о том, что данные операции и доход от их совершения  сокрыты   налогоплательщиком.

В связи с отсутствием у налогоплательщика учета доходов и расходов по товару, поступившему от акционерного общества «Пищекомбинат-Центр», налоговый орган, руководствуясь нормой подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса, произвел расчет подлежащих уплате налогоплательщиком налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость за 2006 год на основании имеющейся у него информации о самом налогоплательщике, а именно, на основании данных о средней наценке реализуемого обществом идентичного товара.

На основании указанных сведений налоговым органом по результатам проверки была доначислена сумма доходов от реализации  5 825 485 руб. и установлено занижение расходов в результате неполного отражения стоимости реализованных товаров на сумму 5 669 822 руб., в результате чего произведено доначисление налога на прибыль за 2006 год в сумме 37 360 руб.

Также установив, что сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет с реализации данных товаров должна составить по ставкам 18 и 10 процентов 1 004 248 руб., инспекция произвела доначисление налога за период июль-декабрь 2006 года  в указанной сумме.

За несвоевременную уплату доначисленных сумм налогов инспекцией произведено начисление соответствующих сумм пеней; за грубое нарушение правил учета доходов и расходов общество привлечено к ответственности,  предусмотренной пунктом 3 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 30 Налогового кодекса Российской Федерации (пункты 3, 4) налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации, осуществляя свои функции посредством реализации полномочий, предусмотренных Кодексом и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Следовательно, осуществление полномочий налогового органа реализуется посредством использования им прав, прямо предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Расширительное толкование норм налогового законодательства, а, следовательно, и прав, предоставляемых налоговому органу налоговым законодательством, не допускается.

Из положений подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса следует, что налоговому органу предоставлено право определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 05.07.2005 г. № 301-О отмечено, что наделение налоговых органов правом исчислять налоги расчетным путем направлено на реализацию целей и задач налогового контроля, осуществление которого не должно иметь произвольных оснований. Допустимость применения расчетного пути исчисления налогов непосредственно связана с обязанностью правильной, полной и своевременной их уплаты и обусловливается неправомерными действиями (бездействием) налогоплательщика. Поэтому сам по себе расчетный путь исчисления налогов, при обоснованном его применении, не может рассматриваться как ущемление прав налогоплательщиков.

В то же время налоговое законодательство не предусматривает возможности произвольного определения обязанностей налогоплательщика вне взаимосвязи с экономической основой возникновения таких обязанностей, так как иное противоречило бы общеправовым принципам налогообложения, закрепленным в Конституции Российской Федерации (статья 57) и в Налоговом Кодексе Российской Федерации (статья 3) - всеобщности и справедливости налогообложения, юридического равенства налогоплательщиков, равного финансового бремени, экономической обоснованности и непроизвольности налогообложения.

Применительно к рассматриваемому делу, апелляционная инстанция считает необоснованным применение налоговым органом расчетного метода исчисления налогов в связи с отсутствием у общества «Сад Кондитерский» самой обязанности по исчислению и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость с операций по реализации товаров (кондитерских изделий), приобретенных у акционерного общества «Пищекомбинат-Центр», и налога на прибыль организаций – с суммы выручки, полученной от реализации данного товара, поскольку налоговым органом не доказано  фактов реализации спорного товара и сокрытия операций по реализации товара.

Принимая во внимание, что статьей 39 Налогового кодекса под реализацией понимается передача на возмездной основе права собственности на товары, работы, услуги, которая, в любом случае, подтверждается первичными документами на отгрузку товара в адрес покупателя (накладные, счета-фактуры), и учитывая, что налоговым органом доказательств факт отгрузки обществом «Сад Кондитерский» товаров покупателям от своего имени и в своих интересах не представлено, суд области обоснованно пришел