Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2011 по делу n А64-3389/2010. Постановление суда апелляционной инстанции по существу спора,Признать ненорм. пр.акт недействительным полностью

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

24 марта 2011 года                                                      Дело № А64-3389/2010

город Воронеж                                                                                         

Резолютивная часть постановления объявлена 22 марта 2011 года

Постановление в полном объеме изготовлено 24 марта 2011 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи -                                        Михайловой Т. Л.,

судей -                                                                                   Скрынникова В.А.,

                                                                                               Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Косякиной И.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по правилам суда первой инстанции заявление открытого акционерного общества «Тамбовский завод «Октябрь» (ОГРН - 1056882340173) к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову о признании ненормативного акта недействительным в части и об обязании инспекции вернуть излишне уплаченный налог,

при участии в судебном заседании:

от налогоплательщика: Рыжанковой А.Е., представителя по доверенности № 1255н от 24.12.2010,

от налогового органа: Свиридова В.П., главного специалиста-эксперта по доверенности № 05-24/8 от 30.12.2010,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Тамбовский завод «Октябрь» (далее – акционерное общество «Тамбовский завод «Октябрь»,  общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Тамбовской области с требованиями к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (далее – инспекция, налоговый орган):

   - о признании недействительным решения № 15-48/50 от 10.02.2010  «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления земельного налога за 2008 год в сумме 2 277 746 руб. (пункт 2 резолютивной части решения);

   - об обязании инспекции вернуть излишне уплаченный земельный налог в сумме 2 087 934 руб.

Решением арбитражного суда Тамбовской области от 08.10.2010  по делу № А64-3389/2010 (с учетом определения об исправлении опечатки от 18.10.2010) в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с указанным решением, акционерное общество «Тамбовский завод «Октябрь» обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции в связи с неправильным применением судом норм материального права и несоответствием выводов суда фактическим обстоятельствам дела, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований общества в части признания недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову № 15-48/50 от 10.02.2010 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в оспариваемой части и обязании инспекции возвратить обществу излишне уплаченный земельный налог в сумме 2 087 934 руб.

Определением от 19.01.2011 Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд, установив нарушение норм процессуального права, выразившееся в том, что не все требования, заявленные акционерным обществом были рассмотрены судом первой инстанции – в мотивировочной части решения суда первой инстанции содержатся выводы, имеющие отношение только к требованию о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову № 15-48/50 от 10.02.2010 в части доначисления земельного налога за 2008 год в сумме 2 277 746 руб., а требование об обязании инспекции вернуть излишне уплаченный земельный налог в сумме 2 087 934 руб. судом не рассмотрено, руководствуясь разъяснениями, содержащимися в пункте 27 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.05.2009 № 36,  перешел к рассмотрению дела по правилам, установленным для рассмотрения дела в арбитражном суде первой инстанции, на основании пункта 5 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В обоснование заявленных требований акционерное общество «Тамбовский завод «Октябрь»  ссылалось на то, что у него отсутствовала в 2008 году  обязанность по исчислению и уплате земельного налога, так как земельный участок с кадастровым номером 68:29:0314001:037, фактически  использовавшийся им до конца 2008 года на праве постоянного (бессрочного) пользования,  не являлся  объектом налогообложения в силу  положений подпункта 3 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации как  ограниченный в обороте и предоставленный для обеспечения нужд  обороны и безопасности.

Также общество считает, что у него не могло возникнуть и обязанности по уплате земельного налога по земельному участку  с кадастровым номером 68:29:0314001:221, выделенному из земельного участка с кадастровым номером 68:29:0314001:037, так как фактически формирование  данного земельного участка было произведено в декабре 2008 года, а право собственности  на  него зарегистрировано в феврале 2009 года на основании решения арбитражного суда Тамбовской области по делу № А64-4087/08-8, от 22.08.2008, имеющего, по мнению общества,   преюдициальное значение для рассматриваемого дела.

Кроме того, налогоплательщик указывает, что, поскольку на момент приватизации федерального государственного унитарного предприятия  «Тамбовский завод «Октябрь» и регистрации акционерного общества «Тамбовский завод «Октябрь»   земельный участок с кадастровым номером 68:29:0314001:037  был ограничен в обороте (принадлежал на праве собственности Российской Федерации и был представлен для целей обеспечения обороны и безопасности оборонной промышленности), то  права на данный земельный участок, также как и права на выделенный из него земельный участок с кадастровым номером 68:29:0314001:221,  не могли перейти к акционерному  обществу в порядке универсального правопреемства.

Налоговый орган возразил против удовлетворения требований акционерного общества «Тамбовский завод «Октябрь», ссылаясь на то, что общество, созданное в процессе приватизации федерального  государственного унитарного предприятия «Тамбовский завод «Октябрь»,  с момента его государственной регистрации в качестве юридического лица  11.08.2005  стало собственником земельного участка с кадастровым номером 68:29:0314001:221,  внесенного в качестве вклада в его уставной капитал в соответствии с распоряжением территориального управления по Тамбовской области Федерального агентства по управлению федеральным имуществом по Тамбовской области и передаточным актом подлежащего  приватизации имущественного комплекса  федерального государственного унитарного предприятия «Тамбовский завод «Октябрь».

При этом, так как в силу универсального правопреемства право собственности на этот земельный участок возникло у акционерного общества уже в момент регистрации  общества, то общество,  как собственник, является плательщиком земельного налога по спорному земельному участку, не соответствующему  критериям, предусмотренным подпунктом 3 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации, т.е. не являющемуся   ограниченным в обороте и предоставленным для обеспечения нужд  обороны.

Кроме того, исходя из того, что при рассмотрении требования о возврате из бюджета излишне уплаченного налога  могут быть затронуты интересы муниципального образования город Тамбов, в бюджет которого была зачислена спорная сумма, инспекция заявила ходатайство о привлечении к участию  в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет иска, администрации  города Тамбова, отклоненное судом апелляционной инстанции в связи с  отсутствием обоснования того, каким именно образом будут затронуты интересы администрации города Тамбова в результате разрешения данного налогового спора.

Изучив представленные материалы дела, выслушав пояснения представителей акционерного общества и инспекции, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об обоснованности  требований акционерного общества «Тамбовский завод «Октябрь» исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, акционерным обществом «Тамбовский завод «Октябрь»  22.01.2009 была представлена  инспекции Федеральной налоговой службы  по г. Тамбову налоговая декларация по земельному налогу за 2008 год,  в которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 2 332 156 руб., в том числе по сроку уплаты 15.05.2008  – 583 971 руб., по сроку уплаты 15.08.2008  – 583 971 руб., по сроку уплаты 15.11.2008  – 583 971 руб., по сроку уплаты 15.02.2009  – 580 243 руб.

Исчисление налога произведено обществом по следующим земельным участкам:

   - по земельному участку с кадастровым номером 68:29:0314001:037 и кадастровой стоимостью  155 725 617 руб.  налог исчислен за 10 месяцев 2008 года в сумме  1 938 784 руб.;

   - по земельному участку  с кадастровым номером 68:29:0314001:221 и кадастровой стоимостью  151 849 749 руб.  налог исчислен за 2 месяца в сумме  387 217 руб.;

   - по земельному участку с кадастровым номером 68:29:0314001:220 и кадастровой стоимостью  2 413 584 руб.  налог исчислен за 2 месяца в сумме  6 155 руб.

Исчисленная сумма земельного налога  2 332 156 руб. была уплачена налогоплательщиком по платежным поручениям № 1055 от 08.04.2008  -  583 971 руб. (авансовый платеж за 1 квартал 2008 года), № 2086 от 02.07.2008 г. – 583 971 руб. (авансовый платеж за 2 квартал 2008 года), № 3280 от 21.10.2008 г. – 583 971 руб. (авансовый платеж за 3 квартал 2008 года), и № 165 от 04.07.2009 г. – 580 243 руб.

15.09.2009 акционерное общество представило в инспекцию уточненную налоговую декларацию по земельному налогу за 2008 год, на основании которой исчисленный к уплате в бюджет налог за указанный период составил 0 руб.

По результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации инспекцией был составлен акт проверки № 7967 от 28.12.2009  и вынесено решение № 15-48/50 от 10.02.2010 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в связи с отсутствием события налогового правонарушения. Одновременно данным решением обществу был доначислен земельный налог в сумме 2 277 746 руб., в том числе по сроку уплаты 15.05.2008  – 569 436 руб., по сроку уплаты 15.08.2008  – 569 436 руб., по сроку уплаты 15.11.2008  – 569 437 руб., по сроку уплаты 15.02.2009  – 569 437 руб.

Основанием для доначисления указанной суммы налога послужил вывод инспекции о наличии у акционерного общества обязанности по исчислению и уплате земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 68:29:0314001:221, право собственности на который, как считает инспекция, перешло к  обществу в момент его государственной регистрации в качестве юридического лица.

Решением управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области № 11-11/22 от 09.04.2010, принятым по апелляционной жалобе налогоплательщика, поданной в вышестоящий налоговый орган в порядке статьи 139 Налогового кодекса Российской Федерации, решение инспекции № 15-48/50 от 10.02.2010 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» оставлено в силе.

Не согласившись с решением инспекции № 15-48/50 от 10.02.2010, общество «Тамбовский завод «Октябрь» обрати­лось в арбитражный суд с заявлением (с учетом уточнений) о признании недействительным пункта 2 резолютивной части данного решения, касающегося доначисления налога в сумме 2 277 746 руб., одновременно заявив требование о возврате из бюджета излишне уплаченного земельного налога в сумме 2 087 934 руб.

В соответствии со статьей 388 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Статьей 389 Налогового кодекса объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Одновременно пунктом 2 названной статьи из объектов налогообложения земельным налогом исключены земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, к которым, в частности, относятся земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

Согласно статье 390 Налогового кодекса налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.

В силу статьи 391 Кодекса налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в  долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности (статья 392 Кодекса).

Согласно пункту 3 статьи 392 Кодекса налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования, которые, согласно пункту 14 статьи 396 Кодекса (в редакции, действующей  с 01.01.2008) подлежат доведению до сведения налогоплательщиков года по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель  по состоянию на 1 января календарного года в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, не позднее 1 марта этого года.

Статья 393 Налогового кодекса налоговым периодом по земельному налогу признает календарный год, отчетными  периодами (для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями) - первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

На основании статьи  396 Кодекса сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу)