Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2011 по делу n А64-3389/2010. Постановление суда апелляционной инстанции по существу спора,Признать ненорм. пр.акт недействительным полностью

в декабре  2008 года.

Согласно  постановлениям мэра г. Тамбова № 6723 от 28.12.2000, № 1684 от 03.04.2001, № 3518 от 17.06.2003 земельный участок, предоставлявшийся федеральному предприятию в постоянное (бессрочное) пользование из земель поселений, был предназначен для эксплуатации фактически размещенного на нем производственного комплекса предприятия, т.е., для нужд обороны.

При  изложенных обстоятельствах, поскольку спорный земельный участок с кадастровым номером 68:29:0314001:0037 в 2008 году использовался для обеспечения нужд обороны и до 2009 года находился в федеральной собственности, то есть был ограниченным в обороте, то он не являлся объектом обложения земельным налогом.

Следует отметить при этом,  что в рассматриваемом случае  момент переоформления прав на переданный акционерному обществу в результате приватизации земельный участок  не зависел от воли  общества, поскольку невозможность  такого переоформления непосредственно после  реорганизации федерального государственного предприятия и регистрации акционерного общества  была обусловлена тем, что реальный раздел земельного участка, принадлежавшего к федеральной собственности, произведен не был.

В передаточный акт от 11.08.2005 подлежащего приватизации имущественного комплекса  федерального государственного унитарного предприятия «Тамбовский завод «Октябрь»  был включен фактически не существовавший  земельный участок с кадастровым номером 68:29:0314001:0037 и площадью 21,2972 га, расположенный по адресу: г. Тамбов, ул. Бастионная, 1, в то время как  по данным государственного земельного кадастра  площадь земельного участка с данным  кадастровым номером составляла 21,8409 га, а площадь участка с кадастровым номером 68:29:0314001:221, сформированного в результате раздела  этого земельного участка в декабре 2008 года, составила 21,2973 га.

Соответственно, у акционерного общества «Тамбовский завод «Октябрь», использовавшего в 2008 году ограниченный в обороте земельный участок  с кадастровым номером 68:29:0314001:0037 для нужд обороны отсутствовала обязанность по  исчислению земельного налога с данного земельного участка, а  у инспекции отсутствовали основания для доначисления акционерному обществу  земельного налога за 2008 год в сумме, указанной в решении  № 15-48/50 от 10.02.2010 - 2 277 746 руб., в том числе по сроку уплаты 15.05.2008  – 569 436 руб., по сроку уплаты 15.08.2008  – 569 436 руб., по сроку уплаты 15.11.2008  – 569 437 руб., по сроку уплаты 15.02.2009  – 569 437 руб.

Возможность доначисления земельного налога за 2008 год  исключалась также тем, что при фактическом отсутствии обязанности по уплате земельного налога по первоначально представленной  декларации за 2008 год акционерным обществом «Тамбовский завод «Октябрь» был исчислен и уплачен в бюджет налог по платежным поручениям  № 1055 от 08.04.2008, № 2086 от 02.07.2008 г, № 3280 от 21.10.2008 г.,  № 165 от 04.07.2009 г. в  общей сумме  2 332 156 руб.

Поскольку судом апелляционной инстанции установлено отсутствие оснований для исчисления налога с земельного участка с кадастровым номером 68:29:0314001:0037, ограниченного в обороте, данная сумма уплаты в размере 2 332 156 руб. образовала переплату по земельному налогу.

В лицевой карточке налогоплательщика по учету уплаты земельного налога (с учетом отражения в ней доначисления по решению № 15-48/50 от 10.02.2010)  числится переплата по земельному налогу в сумме 1 672 106 руб., что подтверждается актом совместной сверки расчетов № 21679 от 09.02.2011 и налоговым органом не оспаривается.

В соответствии с пунктом 1 статьи 21 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Указанному праву налогоплательщика корреспондирует установленная пунктом 1 статьи 32 Кодекса обязанность налогового органа осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

Порядок возврата излишне уплаченных сумм налогов и сборов регламентирован статьей 78 Налогового кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 78 Налогового кодекса зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится, если иное не установлено настоящим Кодексом, налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

В силу пунктов 7 и 9 статьи 78 Налогового кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика.

Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате.

Таким образом, принимая во внимание вышеизложенное, возврат налога осуществляется при наличии трех условий: наличия суммы излишне уплаченного налога; письменного заявления налогоплательщика о возврате; и при отсутствии недоимки.

Факт наличия переплаты у налогоплательщика по земельному налогу за 2008 год в сумме 2 332 156 руб. установлен судом апелляционной инстанции и подтверждается материалами дела.

Налогоплательщик 06.07.2010 обращался в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного земельного налога, однако решением налогового органа от 19.07.2010 № 2321 акционерному обществу было отказано в осуществлении возврата по причине наличия на лицевом счете налогоплательщика переплаты по налогу в меньшем размере.

Сведений о наличии у акционерного общества задолженности по уплате иных налогов соответствующего вида  налоговым органом суду не представлено.

Таким образом, акционерным обществом «Тамбовский завод «Октябрь» были соблюдены все условия для возврата из бюджета заявленной им суммы  2 087 934 руб. из излишне уплаченной суммы земельного налога  2 332 156 руб.

В силу изложенного суд апелляционной инстанции считает требования налогоплательщика об обязании инспекции вернуть излишне уплаченный земельный налог в сумме 2 087 934 руб., указанной налогоплательщиком в таблице расчета излишне уплаченного земельного налога за 2008 год, представленной в суд апелляционной инстанции, подлежащими удовлетворению.

Исходя из изложенного, требования открытого акционерного общества «Тамбовский завод «Октябрь» о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову № 15-48/50 от 10.02.2010  «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления земельного налога за 2008 год в сумме 2 277 746 руб. (пункт 2 резолютивной части решения) и об обязании инспекции вернуть излишне уплаченный за 2008 год земельный налог в сумме 2 087 934 руб. подлежат удовлетворению в полном объеме.

Разрешая вопрос о распределении судебных расходов, суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

Согласно абзацу 6 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, при подаче искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска свыше 2 000 000 руб. уплачивается государственная пошлина в размере 33 000 руб. плюс 0,5 процента суммы, превышающей 2 000 000 руб., но не более 200 000 руб.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса установлено, что при подаче заявлений о признании нормативного правового акта недействующим, о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными государственная пошлина для физических лиц установлена в размере 200 рублей, для организаций - 2 000 руб.

При объединении в одном исковом заявлении требовании имущественного и неимущественного характера государственная пошлина уплачивается  по каждому из заявленных требований.

Государственная пошлина за рассмотрение апелляционной жалобы, в соответствии с положениями подпунктов 3, 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса, составляет 1 000 руб.

Поскольку при обращении в арбитражный суд первой инстанции открытое акционерное общество «Тамбовский завод «Октябрь» заявило требования о признании недействительным решения инспекции № 15-48/50 от 10.02.2010  и об обязании инспекции вернуть излишне уплаченный земельный налог в сумме 2 087 934 руб., государственная пошлина в данном случае за рассмотрение дела судом первой инстанции подлежит уплате в размере 33 439,67 руб. по требованию имущественного характера (абзац 6 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса) и в размере 2 000 руб. по требованиям неимущественного характера (в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса), за рассмотрение дела судом апелляционной инстанции – в размере 1 000 руб. (подпункты 3, 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса), а всего – 36 439,67 руб.

Исходя из результатов рассмотрения апелляционной жалобы, а также учитывая, что акционерным обществом «Тамбовский завод «Октябрь» при обращении в суд первой инстанции по платежному поручению от 03.06.2010 № 1913 была уплачена государственная пошлина в сумме 2 000 руб., по платежному поручению от 03.06.2010 № 1917 – в сумме 33 439,67 руб., при обращении в суд апелляционной инстанции по платежному поручению от 08.11.2010  № 3761 – государственная пошлина в сумме 1 000 руб., расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение настоящего дела в судах первой и апелляционной инстанций в общем размере 36 439,67 руб. подлежат отнесению на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 16, 17, 110, 112, 167-168, 201,  268, пунктом 2 статьи 269, статьями 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

                                                     ПОСТАНОВИЛ:

Решение арбитражного суда Тамбовской области от 08.10.2010 по делу № А64-3389/2010 (с учетом определения об исправлении опечатки от 18.10.2010) отменить.

Требования открытого акционерного общества «Тамбовский завод «Октябрь» удовлетворить.

Признать недействительным решение инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову № 15-48/50 от 10.02.2010 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части пункта 2 решения о доначислении и уплате в бюджет земельного налога за 2008 год в сумме 2 277 746 руб., в том числе по сроку уплаты 15.05.2008  – 569 436 руб., по сроку уплаты 15.08.2008  – 569 436 руб., по сроку уплаты 15.11.2008  – 569 437 руб., по сроку уплаты 15.02.2009  – 569 437 руб.

Обязать инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Тамбову вернуть открытому акционерному обществу «Тамбовский завод «Октябрь» 2 087 934 руб. излишне уплаченного за 2008 год земельного налога.

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову в пользу открытого акционерного общества «Тамбовский завод «Октябрь» (ОГРН - 1056882340173) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 36 439,67 руб.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу.

Председательствующий судья:                             Т.Л. Михайлова

             Судьи:                                                           В.А. Скрынников

                                                                                    Н.А. Ольшанская