Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2011 по делу n А64-3389/2010. Постановление суда апелляционной инстанции по существу спора,Признать ненорм. пр.акт недействительным полностью

самостоятельно.

Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется данными налогоплательщиками как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1  статьи 396 Кодекса, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав (пункт 7 статьи 396 Кодекса).

Из изложенных правовых норм следует, что  обязанность налогоплательщика по уплате земельного налога обусловлена  наличием у него на  правах, предусмотренных статьей 388 Налогового Кодекса (право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования, право пожизненного наследуемого владения),  земельного участка, в отношении которого в установленном порядке определена и доведена до сведения налогоплательщика  кадастровая стоимость этого земельного участка.

Следует отметить, что определение понятия «земельный участок» в самом Налоговом кодексе  отсутствует, поэтому с учетом статьи 11  Кодекса данное понятие следует применять в том значении, в каком оно используется в соответствующих отраслях законодательства.

Понятие земельного участка установлено  Земельным кодексом Российской Федерации, согласно пункту 2 статьи 6 которого (в редакции, действовавшей до  25.10.2008) под земельным участком как  объектом земельных отношений  понималась часть поверхности земли (в том числе почвенный слой), границы которой описаны и удостоверены в установленном порядке.

Статьей 11.1 Земельного кодекса (в редакции Федерального закона от 22.07.2008 № 141-ФЗ) земельным участком признается часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами.

Подпункт 2 пункта 2 статьи 6 Земельного кодекса  (в редакции, действовавшей до  25.10.2008)  разделял земельные участки на делимые и неделимые. Делимым  признавался земельный участок, который мог быть разделен на части, каждая из которых после раздела образует самостоятельный земельный участок, разрешенное использование которого может осуществляться без перевода его в состав земель иной категории, за исключением случаев, установленных федеральными законами.

Согласно статье 11.2 Земельного кодекса (в редакции Федерального закона от 22.07.2008 № 141-ФЗ) земельные участки могут быть  образованы путем  раздела, объединения, перераспределения земельных участков или выдела из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. При этом земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются новые земельные  участки, прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 21.07.1997  № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

В частности, согласно  статье 11.4. Земельного кодекса при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование (за исключением случаев, указанных в пункте 4 названной статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами).

В соответствии со статьями 25, 26 Земельного кодекса права на земельные участки возникают по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами,  подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» и удостоверяются  документами, предусмотренными названным  Законом.

Статья 70 Земельного кодекса  предусматривает  необходимость осуществления в отношении земельных участков государственного кадастрового учета.

Пунктом 2 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ   «О государственном кадастре недвижимости», действующего с 01.01.2008, установлено, что государственный земельный кадастр (кадастр недвижимости) представляет собой систематизированный свод документированных сведений об объектах кадастрового учета, включая их правовой режим, месторасположение и размер.

Пунктом 3 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ государственным кадастровым учетом недвижимого имущества признаются действия уполномоченного органа по внесению в государственный кадастр недвижимости сведений о недвижимом имуществе, которые подтверждают существование такого недвижимого имущества с характеристиками, позволяющими определить такое имущество в качестве индивидуально-определенной вещи (уникальные характеристики объекта недвижимости), или подтверждают прекращение существования такого недвижимого имущества, а также иных предусмотренных настоящим Федеральным законом сведений о недвижимом имуществе.

В государственный кадастр недвижимости вносятся также такие дополнительные сведения об объекте недвижимости, как сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, в том числе дата утверждения результатов определения такой стоимости (подпункт 11 пункта 2 статьи 7 Федерального закона № 221-ФЗ).

До 01.01.2008  правоотношения по государственному кадастровому учету земельных участков регулировались Федеральным законом  от 02.01.2000 № 28-ФЗ «О государственном земельном кадастре», согласно статье 14 которого сведения о существующих и прекративших существование земельных участках подлежали включению в Единый государственный реестр земель, представляющий собой документ,  предназначенный для проведения государственного кадастрового учета земельных участков.

Пунктом 2 статьи 14 Федерального закона  от 02.01.2000 № 28-ФЗ было установлено, что  в Едином государственном реестре земель содержатся следующие основные сведения о земельных участках: кадастровые номера; местоположение (адрес); площадь; категория земель и разрешенное использование земельных участков; описание границ земельных участков, их отдельных частей; зарегистрированные в установленном порядке вещные права и ограничения (обременения); экономические характеристики, в том числе размеры платы за землю; качественные характеристики, в том числе показатели состояния плодородия земель для отдельных категорий земель; наличие объектов недвижимого имущества, прочно связанных с земельными участками.

При этом из пункта 3 статьи 14 названного Закона следует, что моментом возникновения или моментом прекращения существования земельного участка как объекта государственного кадастрового учета в соответствующих границах является дата внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр земель.

Следовательно, учитывая, что  налоговая база  для исчисления земельного налога определяется налогоплательщиком на основании данных государственного земельного кадастра о кадастровой стоимости земельного участка, содержащихся в нем по состоянию на  начало соответствующего налогового периода (1 января календарного года, за который исчисляется налог), которые, в свою очередь, вносятся в кадастр в отношении сформированных участков,  обязанность по уплате земельного налога может возникнуть у налогоплательщика лишь после формирования и учета земельного участка  в порядке, предусмотренном  земельным законодательством.

Данный вывод  содержится в  пункте 2 постановления Пленума  Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 № 54  «О некоторых  вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога», из которого следует,  что объект налогообложения по земельному налогу возникает только тогда, когда конкретный земельный участок будет сформирован.

Аналогичная позиция изложена также Министерством финансов России в письме от 02.04.2009  № 03-05-04-02/23, указывающем, что в случае, если земельный участок не сформирован в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации и законодательством о градостроительной деятельности, то в отношении указанного земельного участка отсутствует не только налоговая база, но и объект налогообложения.

При этом, учитывая, что формирование земельного участка включает его государственный кадастровый учет, обязанность по уплате земельного налога (при соблюдении иных законодательно установленных условий) возникает только после проведения государственного кадастрового учета соответствующего земельного участка.

Из статьи 17 Федерального закона от 02.01.2000 № 28-ФЗ «О государственном земельном кадастре», регулировавшего порядок ведения государственного земельного кадастра до 01.01.2008,   следует, что сведения о площади, местоположении земельных участков, об их количественных, качественных, экономических и иных характеристиках подлежали внесению в документы государственного земельного кадастра на основании материалов геодезических и картографических работ, землеустройства, лесоустройства, иных обследований и изысканий.

Процедура  проведения государственного кадастрового учета земельных участков подлежала возбуждению на основании заявки, подаваемой заинтересованными лицами в орган, осуществляющий деятельность по ведению государственного земельного кадастра, с приложенными к ней правоустанавливающими документами на земельные участки и документами о межевании земельных участков (статья 19 Федерального закона от 02.01.2000 № 28-ФЗ).

Проведение государственного кадастрового учета земельных участков включает в себя проверку представленных заявителями документов, составление описаний земельных участков в Едином государственном реестре земель, присвоение кадастровых номеров земельным участкам, изготовление кадастровых карт (планов) земельных участков и формирование кадастровых дел (пункт 6 статьи 19 Федерального закона от 02.01.2000 № 28-ФЗ).

В результате проведения государственного кадастрового учета земельный участок получает такие характеристики, которые позволяют однозначно выделить его из других земельных участков и осуществить его качественную и экономическую оценки. Правообладателям по результатам  проведения государственного кадастрового учета выдаются удостоверенные в установленном порядке кадастровые карты (планы) земельных участков.

Статья 20 Федерального закона от 02.01.2000 № 28-ФЗ предусматривала возможность  приостановления проведения государственного кадастрового учета земельных участков или отказа в проведении государственного кадастрового учета земельных участков в случаях, если в представленных в органы, осуществляющие деятельность по ведению государственного земельного кадастра, документах отсутствуют сведения, необходимые для проведения государственного кадастрового учета земельных участков, или если такие сведения противоречивы.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что открытое акционерное общество «Тамбовский завод «Октябрь» является правопреемником федерального государственного унитарного предприятия «Тамбовский завод «Октябрь», которому на основании постановлений мэра г. Тамбова № 6723 от 28.12.2000, № 1684 от 03.04.2001, № 3518 от 17.06.2003 в постоянное (бессрочное) пользование был предоставлен фактически занимаемый производственным комплексом предприятия  земельный участок с кадастровым номером 68:29:0314001:0037 площадью 218 409 кв.м,  расположенный  по улице Бастионной, 1.

Данное обстоятельство подтверждается свидетельством от 01.10.2003  № 68 АА 209473 о государственной регистрации права постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок  с кадастровым номером 68:29:0314001:0037  площадью  218 409 кв.м (21,8409 га), категория земель – земли поселений.

На основании распоряжения территориального управления Федерального агентства по управлению федеральным имуществом Тамбовской области от 09.08.2005  № 175-р «Об условиях приватизации федерального государственного унитарного предприятия «Тамбовский завод «Октябрь», унитарное предприятие было приватизировано путем преобразования в открытое акционерное общество «Тамбовский завод «Октябрь», о чем 11.08.2005  внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц (свидетельство о государственной регистрации юридического лица серии 68 № 000630466 от 11.08.2005).

При осуществлении приватизации унитарного предприятия правопреемнику предприятия - акционерному обществу «Тамбовский завод «Октябрь» в соответствии с приложением № 1 к распоряжению территориального агентства по управлению федеральным имуществом по Тамбовской области от 09.08.2005  № 175-р по передаточному акту от 11.08.2005  был  передан подлежащий приватизации имущественный комплекс, в состав которого вошел земельный участок с кадастровым номером 68:29:0314001:0037 площадью 21,2972 га, расположенный по адресу: г. Тамбов, ул. Бастионная, 1.

В приложении № 2 к распоряжению территориального агентства по управлению федеральным имуществом по Тамбовской области от 09.08.2005  № 175-р поименован перечень объектов, не подлежащих приватизации в составе имущественного комплекса унитарного предприятия «Тамбовский завод «Октябрь», к которым, в том числе, относится земельный участок площадью 0,5437 га с кадастровым номером 68:29:0314001:0037, расположенный по адресу: г. Тамбов, ул. Бастионная, 1.

Изложенное свидетельствует о том, что  в процессе приватизации  федерального государственного унитарного предприятия «Тамбовский завод «Октябрь» земельный участок с кадастровым номером 68:29:0314001:0037 площадью 218 409 кв.м, на котором  располагался  производственный комплекс предприятия, был разделен  на два самостоятельных земельных участка с площадями 21,2972 га и 0,5437 га, первый из которых подлежал включению в уставной капитал созданного в  результате приватизации акционерного