Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2012 по делу n А35-4333/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

санкций.

Рассматривая возникший спор, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога или сбора, согласно статье 44 Налогового кодекса, возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных названным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

На основании пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Из пункта 1 статьи 52 Кодекса следует, что сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Одновременно пунктом 2 статьи 52 Кодекса предусмотрено, что в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Налоговыми агентами пунктом 1 статьи 24 Кодекса признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства; вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику; представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, для уплаты налога налогоплательщиком (пункт 4 статьи 24 Налогового кодекса).

Подпунктом 4 пункта 3 статьи 45 Кодекса установлено, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента.

Статьей 161 Налогового кодекса установлены особенности определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость налоговыми агентами.

В частности, передача федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества в аренду пунктом 3 статьи 161 Налогового кодекса  признается операцией, облагаемой налогом на добавленную стоимость.

Согласно названной норме, при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества, налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Данные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

На основании пункта 4 статьи 173 Налогового кодекса  при реализации товаров (работ, услуг), указанных в статье 161 Кодекса, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается  налоговыми агентами, указанными в статье 161 Кодекса.

Таким образом, исходя из положений статей 161, 173 Налогового кодекса, налог на добавленную стоимость является частью платы за арендованное имущество, которая, в отличие от основной суммы арендной платы, являющейся доходом соответствующего бюджета, перечисляется, согласно положениям Налогового кодекса  и договору аренды, не арендодателю, а непосредственно в федеральный бюджет. В этом случае арендатор государственного (муниципального) имущества как налоговый агент, исходя из суммы арендной платы, указанной в договоре, обязан самостоятельно определить налоговую базу с учетом суммы налога на добавленную стоимость, который впоследствии необходимо перечислить в бюджет.

Данная правовая позиция  сформулирована в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации  от 13.01.2011 № 10067/10.

Как следует из материалов дела, 21.01.2008 администрацией города Железногорска Курской области (арендодатель) и предпринимателем Аториной Н.П. (арендатор) заключен договор аренды № 6 недвижимого имущества - встроенного нежилого помещения в жилом доме по адресу Курская область, г. Железногорск, ул. Ленина, д. 64, общей площадью 49,6 кв. метров.

По условиям договора аренды нежилое помещение предоставлялось в аренду для организации работы парикмахерской сроком с 01.01.2008 по 29.12.2008.

20.01.2009 между теми же лицами заключен договор № 10 аренды здания, строения (иного объекта недвижимости), по которому предприниматель Аторина Н.П. арендовала тот же объект недвижимости - встроенное нежилое помещение в жилом доме по адресу Курская область, г. Железногорск, ул. Ленина, д. 64, общей площадью 49,6 кв. метров.

Пунктом 3.1. договоров аренды предусматривалось, что арендная плата определяется в соответствии с Методикой расчета арендной платы за пользование нежилыми помещениями, зданиями, строениями, являющимися собственностью муниципального образования  город Железногороск Курской области (без учета налога на добавленную стоимость и коммунальных платежей).

Согласно пункту 3.2  договоров аренды, арендная плата перечисляется арендатором на расчетный счет администрации г. Железногорска. Сумму налога на добавленную стоимость арендатор самостоятельно рассчитывает и в установленном порядке перечисляет в федеральный бюджет.

Передача муниципального имущества в аренду оформлена соответствующими актами приема-передачи от 01.01.2008 и 20.01.2009.

В ходе налоговой проверки налоговым органом установлено и не оспаривается предпринимателем Аториной Н.П., что налог на добавленную стоимость с суммы уплаченных администрации г. Железногорска в 2008-2009 годах арендных платежей ею не исчислялся и не уплачивался в федеральный  бюджет.

Таким образом, обязанности налогового агента по исчислению и перечислению в бюджет с сумм арендной платы налога на добавленную стоимость   предпринимателем Аториной Н.П. не исполнялись, на что обоснованно указано в решении налогового органа от 30.12.2011 № 15-36/26 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

С учетом изложенного, вывод суда о соответствии указанного решения требованиям налогового законодательства в части налога на добавленную стоимость является верным.

Довод предпринимателя Аториной Н.П. о том, что в связи с применением ею специального режима налогообложения – упрощенной системы налогообложения, она  не должна  уплачивать налог на добавленную стоимость, не может быть принят судом апелляционной инстанции как  противоречащий нормам налогового законодательства, поскольку в силу положений  пункта 5 статьи 346.11 Налогового кодекса  организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных названным Кодексом.

Также не может быть признан обоснованным довод о том, что неудержание  налога на добавленную стоимость из сумм арендной платы, перечисляемых администрации г. Железногорска, исключает возможность его уплаты за счет средств арендатора, то есть предпринимателя Аториной Н.П., так как согласно условиям договоров аренды  от 21.01.2008 и от 20.01.2009 размер арендной платы, подлежащей перечислению арендодателю, определен без учета налога на добавленную стоимость,  который исчисляется  арендатором самостоятельно сверх арендной платы и перечисляется в федеральный бюджет в порядке, установленном налоговым законодательством.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о правомерности начисления налоговым органом предпринимателю Аториной Н.П.  как налоговому агенту налога на добавленную стоимость  в сумме 93 780 руб.

Также апелляционная коллегия согласна с выводами суда области, касающимися земельного налога, исходя при этом из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Объектом налогообложения земельным  налогом признаются, как это следует из пункта  1 статьи  389 Налогового кодекса, земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

При этом налоговая база в целях исчисления земельного налога  определяется, как это следует из пунктов 1 статей  390 и 391  Налогового кодекса, как кадастровая стоимость каждого  земельного участка, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым  периодом.

Согласно  пунктам 1, 2 статьи 393 Налогового кодекса налоговым периодом  по земельному налогу признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Федеральным законом № 283-ФЗ от 28.11.2009 внесены изменения в статьи  396, 398 Налогового кодекса, вступившие в силу с 01.01.2010.

В соответствии с пунктом 2 статьи 396 Налогового кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2010) налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму земельного налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности (абзац  2 пункта  2 статьи  396 Налогового кодекса).

В силу  пункта 1 статьи 398 Налогового кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2010), налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

Из изложенных правовых норм следует, что положения пункта 2 статьи 396 Налогового кодекса в редакции, действующей с 01.01.2010, прямо предусматривают, что налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, обязаны самостоятельно исчислять и уплачивать налог в отношении земельных участков, которые не только непосредственно используются в предпринимательской деятельности, но и предназначены для использования в предпринимательской деятельности.

На территории г. Железногорска земельный налог установлен решением Железногорской городской Думы от 27.10.2005 № 194-3-РД «О введении на территории муниципального образования «Город Железногорск» земельного налога (с последующими изменениями и дополнениями).

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела,  предпринимателю Аториной Н.П. на праве собственности принадлежит земельный участок площадью 124,88 кв. метров, расположенный по адресу г. Железногорск, ул. Мира, д. 14А, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права № 46-АВ № 207533 от 16.02.2004, выданным на основании договора купли-продажи земельного участка от 08.01.2004 № 5 и акта приема-передачи от 08.01.2004. Данному земельному участку присвоен кадастровый номер 46:30:000037:9.

Согласно  имеющейся в материалах дела  выписке из государственного  земельного кадастра от 14.11.2003 № 2003-04-692, земельный участок  с кадастровым номером 46:30:000037:9 предназначен для  обслуживания магазина.

Этот же вид разрешенного использования, как установил суд области, указан и в кадастровых планах данного земельного участка от 08.09.2011 № 46/11-1-57968 и от 05.12.2011 № 46/11-1-81735.

Также в материалах дела имеется  свидетельство о государственной регистрации права от 22.07.2005 серии 46-АВ №336567, согласно которому  в собственности Аториной Н.П. находится одноэтажное нежилое здание, литер А, площадью 75 кв.м., расположенное по адресу г. Железногорск, ул.Мира, д. 14А.

В соответствии с представленными налоговым органом копиями договоров № 1 на аренду помещения от 01.01.2008, от 01.12.2008, от 01.11.2009, от 01.10.2010, от 01.09.2011,  часть указанного помещения передана Аториной Н.П. в безвозмездное пользование общества с ограниченной ответственностью «Дельта» для использования под стоматологический кабинет.

Таким образом, материалами дела доказано то обстоятельство, что земельный участок с кадастровым номером 46:30:000037:9, расположенный по адресу г. Железногорск, ул. Мира, д. 14А, предназначен для использования  в предпринимательской деятельности и фактически используется  в указанных целях, следовательно, предприниматель Аторина Н.П. обязана была представить в налоговый орган декларацию по земельному налогу за 2010 год в отношении указанного земельного участка, самостоятельно исчислить и уплатить в бюджет земельный налог.

Поскольку при проведении выездной налоговой  проверки налоговым органом было установлено, что  фактически  предпринимателем Аториной Н.П. обязанность  по  исчислению